Косгу для доплаты к пенсии

Косгу для доплаты к пенсии

Дата публикации 28.02.2019

Сотрудник бюджетного учреждения работает по сдельной оплате. Его зарплата оказалась ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ). Какими проводками (в т.ч. КВР, КОСГУ) отразить доплату до МРОТ в 2019 г.?

Перечень кодов видов расходов, применяемых учреждениями с 2019 года в целях ведения учета и формирования отчетности, приведен в разд. III порядка, утв. приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н (далее — Порядок № 132н).

Поскольку доплаты до МРОТ, производимые работодателем согласно ст. 133, 133.1 ТК РФ, являются составной частью заработной платы, они учитываются по коду вида расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» (п. 51.1 Порядка № 132н).

Также с 01.01.2019 действует новый порядок применения статей (подстатей) КОСГУ, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее — Порядок № 209н). В соответствии с п. 10.1.1 Порядка № 209н доплата до МРОТ отражается по подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ.

Таблицей соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) КОСГУ, относящихся к расходам бюджетов, применяемой с 1 января 2019 г., предусмотрена увязка подстатьи 211 КОСГУ с кодом вида расходов 111.

Доплата до МРОТ является составной частью системы оплаты труда, действующей в учреждении, поэтому она облагается НДФЛ и страховыми взносами по общим правилам (ст. 210 НК РФ, ст. 420 НК РФ, ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Для учета расчетов по принятым учреждением обязательствам перед физическими лицами в части начисленных сумм заработной платы, денежного довольствия, стипендий, пенсий, пособий, иных выплат предназначен счет 302 00 (пп. 254, 256 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н).

Таким образом, рассматриваемая операция в бухгалтерском учете учреждения отражается следующими записями:

Дебет КРБ Х 109 ХХ 211 (КРБ Х 401 20 211) Кредит КРБ Х 302 11 737 — отражена доплата до МРОТ (п. 128 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее — Инструкция № 174н);

Дебет КРБ Х 302 11 837 Кредит КРБ Х 303 01 731 — удержан НДФЛ с доплаты до МРОТ (п. 131 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 109 ХХ 213 (КРБ Х 401 20 213) Кредит КРБ Х 303 ХХ 731 — начислены страховые взносы на доплату до МРОТ (п. 131 Инструкции № 174н).

КВР и КОСГУ при расчетах с бывшими сотрудниками

AndreyPopov / Depositphotos.com

Далеко не всегда выплаты сотрудникам прекращаются после их увольнения (ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). Так, при определенных обстоятельствах учреждение может оплачивать уволившемуся работнику больничный. В ряде случаев бывшие сотрудники имеют право на получение социальных выплат, не зависящих от наличия трудовых отношений, а также несоциальных, например, к памятным датам и профессиональным праздникам (приказ Минфина России от 29 ноября 2017 г. № 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления», приказ Минфина России от 8 июня 2018 г. № 132н «О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения»). Для отражения этих и других выплат бывшим сотрудникам предусмотрены следующие увязки кодов видов расходов и подстатей КОСГУ:

Вид выплат бывшим сотрудникам

КВР

КОСГУ

Средний заработок на период трудоустройства уволенным по ст. 81 Трудового кодекса в связи с ликвидацией, сокращением численности или штата

Пособие на погребение, материальная помощь, выплачиваемые членам семьи умершего сотрудника, иные соцвыплаты, не относящиеся к публичным нормативным обязательствам

Оплата больничного листа:

• за счет средств учреждения – первые три дня нетрудоспособности

• за счет ФСС России – с четвертого дня

Компенсация проезда, перевозки имущества при переезде из районов Крайнего Севера в связи с прекращением трудового договора

Оплата путевок на санаторно–курортное лечение, проезда к месту лечения и обратно

Компенсация стоимости коммунальных услуг бывшим работникам, проживающим в сельской местности, иные выплаты в натуральной форме, не отнесенные к публичным нормативным обязательствам

Выплаты в рамках публичных нормативных обязательств:

• материальная помощь, ежемесячные пособия

• пенсии, социальные доплаты к пенсиям

Выплаты к памятным датам, профессиональным праздникам, юбилеям

Средний заработок (компенсация) бывшему работнику за дни задержки выдачи трудовой книжки при увольнении

При этом выплаты, своевременно не начисленные сотруднику и выплаченные после его увольнения, в том числе на основании решения суда, отражаются как выплаты «действующему» сотруднику. Как и выплату выходного пособия при увольнении, которую следует учитывать по КВР 112 и подстатье 266 КОСГУ.

310 Публичные нормативные социальные выплаты гражданам

Вид расходов	КОСГУ

310 Публичные нормативные социальные выплаты гражданам. Пенсии, выплачиваемые по пенсионному страхованию населения Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения Пособия по социальной помощи населению Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления Иные пенсии, социальные доплаты к пенсиям Пособия по социальной помощи населению Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления Пособия, компенсации, меры социальной поддержки по публичным нормативным обязательствам Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения Пособия по социальной помощи населению Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления * в части выплат поощрительного характера, производимых вне фонда оплаты труда гражданских служащих; ** в части возмещения должностным лицам расходов на приобретение проездных документов в служебных целях на все виды общественного транспорта, в случае, если они не были обеспечены в установленном порядке проездными документами в соответствии с законодательством Российской Федерации; *** в части расходов на специальное оборудование; **** в том числе, в части расходов по доставке (пересылке) пенсий, пособий и иных социальных выплат населению. КВР и КОСГУ при расчетах с бывшими сотрудниками Далеко не всегда выплаты сотрудникам прекращаются после их увольнения (ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). Так, при определенных обстоятельствах учреждение может оплачивать уволившемуся работнику больничный. В ряде случаев бывшие сотрудники имеют право на получение социальных выплат, не зависящих от наличия трудовых отношений, а также несоциальных, например, к памятным датам и профессиональным праздникам (приказ Минфина России от 29 ноября 2017 г. № 209н «Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления», приказ Минфина России от 8 июня 2018 г. № 132н «О Порядке формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения»). Для отражения этих и других выплат бывшим сотрудникам предусмотрены следующие увязки кодов видов расходов и подстатей КОСГУ: Вид выплат бывшим сотрудникам Средний заработок на период трудоустройства уволенным по ст. 81 Трудового кодекса в связи с ликвидацией, сокращением численности или штата Пособие на погребение, материальная помощь, выплачиваемые членам семьи умершего сотрудника, иные соцвыплаты, не относящиеся к публичным нормативным обязательствам Оплата больничного листа: за счет средств учреждения – первые три дня нетрудоспособности

• за счет ФСС России – с четвертого дня

Компенсация проезда, перевозки имущества при переезде из районов Крайнего Севера в связи с прекращением трудового договора

Оплата путевок на санаторно–курортное лечение, проезда к месту лечения и обратно

Компенсация стоимости коммунальных услуг бывшим работникам, проживающим в сельской местности, иные выплаты в натуральной форме, не отнесенные к публичным нормативным обязательствам

Выплаты в рамках публичных нормативных обязательств:

• материальная помощь, ежемесячные пособия

• пенсии, социальные доплаты к пенсиям

Выплаты к памятным датам, профессиональным праздникам, юбилеям

Средний заработок (компенсация) бывшему работнику за дни задержки выдачи трудовой книжки при увольнении

При этом выплаты, своевременно не начисленные сотруднику и выплаченные после его увольнения, в том числе на основании решения суда, отражаются как выплаты «действующему» сотруднику. Как и выплату выходного пособия при увольнении, которую следует учитывать по КВР 112 и подстатье 266 КОСГУ.

1C в бюджетном учете

Блог для бухгалтеров государственных учреждений

— приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе приобретение пользовательских, лицензионных прав на программное обеспечение, приобретение и обновление справочно-информационных баз данных;

— обеспечение безопасности информации и режимно-секретных мероприятий;

— услуги по защите электронного документооборота (поддержке программного продукта) с использованием сертификационных средств криптографической защиты информации;

— периодическая проверка (в том числе аттестация) объекта информатизации (автоматизированного рабочего места) на соответствие специальным требованиям и рекомендациям по защите информации, составляющей государственную тайну, от утечки по техническим каналам;

типографские работы, услуги:

медицинские услуги (в том числе диспансеризация, медицинский осмотр и освидетельствование работников (включая предрейсовые осмотры водителей), состоящих в штате учреждения, проведение медицинских анализов);

иные работы и услуги:

— проведение государственной экспертизы проектной документации, осуществление строительного контроля, включая авторский надзор за капитальным ремонтом объектов капитального строительства, оплата демонтажных работ (снос строений, перенос коммуникаций и тому подобное);

— услуги по предоставлению выписок из государственных реестров;

— услуги по охране, приобретаемые на основании договоров гражданско-правового характера с физическими и юридическими лицами;

— подписка на периодические и справочные издания, в том числе для читальных залов библиотек, с учетом доставки подписных изданий, если она предусмотрена в договоре подписки;

— услуги рекламного характера (в том числе, размещение объявлений в средствах массовой информации);

— услуги по курьерской доставке;

— услуги по демеркуризации;

— услуги агентов по операциям с государственными, муниципальными активами и обязательствами;

— оплата комиссионного вознаграждения за услуги и затрат, связанных с осуществлением компенсационных выплат по сбережениям граждан;

— услуги международных рейтинговых агентств по присвоению и поддержанию суверенного кредитного рейтинга Российской Федерации;

— расходы по оплате договоров гражданско-правового характера, предметом которых является оказание услуг по руководству практикой студентов образовательных учреждений высшего образования;

— расходы на оплату услуг по организации питания;

— расходы по оплате договоров гражданско-правового характера на оказание услуг по проживанию в жилых помещениях (найм жилого помещения) на период соревнований, учебной практики;

— оплата за проживание в жилых помещениях понятых, а также иных лиц, принудительно доставленных в суд или к судебному приставу-исполнителю;

— услуги по предоставлению мест для стоянки служебного транспорта, за исключением услуг по договору аренды мест стоянки;

— услуги по хранению имущества, обращенного в собственность публично-правового образования, бесхозяйного имущества и вещественных доказательств;

— проведение инвентаризации и паспортизации зданий, сооружений, других основных средств;

— работы по погрузке, разгрузке, укладке, складированию нефинансовых активов;

— работы по распиловке, колке и укладке дров;

— услуги и работы по утилизации, захоронению отходов;

— работы по присоединению к сетям инженерно-технического обеспечения, по увеличению потребляемой мощности;

— услуги по резервированию (предоставлению) мест в линейно-кабельных сооружениях (коллекторах) для размещения объектов имущества учреждений;

— услуги по организации проведения торгов (разработка конкурсной документации, документации об аукционе, опубликование и размещение извещения о проведении открытого конкурса или открытого аукциона, направление приглашений принять участие в закрытом конкурсе или в закрытом аукционе, иные функции, связанные с обеспечением проведения торгов);

— нотариальные услуги (взимание нотариального тарифа за совершение нотариальных действий), за исключением случаев, когда за совершение нотариальных действий предусмотрено взимание государственной пошлины;

— услуги и работы по организации временных выставок по искусству и созданию экспозиций, в том числе художественно-оформительские работы, монтаж-демонтаж, изготовление этикетажа, упаковочные работы, погрузочно-разгрузочные работы;

— монтажные работы по оборудованию, требующему монтажа, в случае если данные работы производятся не для целей капитальных вложений в объекты капитального строительства (реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения) и не включаются в объемы капитальных вложений, формирующих стоимость основных средств;

— услуги и работы по организации и проведению разного рода мероприятий путем оформления между заказчиком мероприятия и исполнителем договора на организацию мероприятия, предусматривающего осуществление исполнителем всех расходов, связанных с его реализацией (аренда помещений, транспортные и иные расходы);

— услуги и работы по организации участия в выставках, конференциях, форумах, семинарах, совещаниях, тренингах, соревнованиях и тому подобное (в том числе взносы за участие в указанных мероприятиях);

— услуги по обучению на курсах повышения квалификации, подготовки и переподготовки специалистов;

— выплаты возмещений и компенсаций, связанных с депутатской деятельностью депутатам законодательного собрания, для которых депутатская деятельность не является основной;

— выплаты присяжным, народным, арбитражным заседателям, участвующим в судебном процессе, а также адвокатам в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

— оплата юридических и адвокатских услуг, в том числе связанных с представлением интересов Российской Федерации в международных судебных и иных юридических спорах;

— услуги, оказываемые в рамках договора комиссии;

— плата за пользование наплавным мостом (понтонной переправой), платной автомобильной дорогой;

— выплата вознаграждений авторам или правопреемникам, обладающим исключительными правами на произведения, использованные при создании театральных постановок;

— услуги по изготовлению объектов нефинансовых активов из материалов заказчика;

— плата за использование радиочастотного спектра;

— представительские расходы, прием и обслуживание делегаций;

— оплата судебных издержек, связанных с представлением интересов Российской Федерации в международных судебных и иных юридических спорах;

— расходы, осуществляемые в целях реализации соглашений с международными финансовыми организациями;

— оплата работ, услуг в рамках проведения оперативно-розыскных мероприятий;

— расходы, связанные с обеспечением защиты безопасности государства от внешних угроз;

— оплата работ, услуг на проведение отдельных мероприятий в сфере национальной обороны, национальной безопасности, исследований и использования космического пространства, правоохранительной деятельности, развития оборонно-промышленного комплекса и мероприятий по ликвидации последствий деятельности объектов по хранению химического оружия и объектов по уничтожению химического оружия;

— приобретение (изготовление) венков, цветов в целях возложения к памятникам и памятным знакам;

— расходы по контрольным закупкам товаров (работ, услуг);

другие аналогичные расходы.

Также на данную подстатью относятся расходы на:

возмещение персоналу расходов, связанных со служебными командировками:

— по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы транспортом общего пользования;

— по найму жилых помещений;

— по иным расходам, произведенным работником в служебной командировке с разрешения или ведома работодателя в соответствии с коллективным договором или локальным актом работодателя;

возмещение персоналу расходов на прохождение медицинского осмотра;

компенсация за содержание служебных собак по месту жительства;

компенсация стоимости вещевого имущества;

выплата суточных понятым, а также лицам, принудительно доставленным в суд или к судебному приставу-исполнителю;

выплата суточных, а также денежных средств на питание (при невозможности приобретения услуг по его организации), а также компенсация расходов на проезд и проживание в жилых помещениях (найм жилого помещения) спортсменам и студентам, учащимся и воспитанникам при их направлении на различного рода мероприятия (соревнования, олимпиады, учебную практику и иные мероприятия).

Кроме того, на данную подстатью КОСГУ относятся расходы бюджетов территориальных фондов обязательного медицинского страхования, связанные с направлением страховым компаниям средств на ведение дел по обязательному медицинскому страхованию.

13.4.3. Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления

На счете 0 302 63 000 «Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления» отражаются расчеты по социальному обеспечению категорий граждан, ранее занимавших должности в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо выплаты за особые заслуги перед Российской Федерацией (кроме выплат по пенсионному, медицинскому и социальному страхованию), отнесенные в соответствии с Указаниями № 65н на подстатью 263 «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления» КОСГУ. К таким расходам относятся в том числе:

1) пособия и компенсации:

— ежемесячное пособие, выплачиваемое в течение пяти лет после увольнения военнослужащим и приравненным к ним лицам, имеющим выслугу от 15 до 20 лет;

— пособие в размере одного месячного оклада по присвоенному специальному званию, выплачиваемое в течение одного года после увольнения сотрудникам, имеющим выслугу менее 15 лет;

— пособия и компенсация по оплате ритуальных услуг;

— ежемесячное пособие несовершеннолетним иждивенцам погибшего сотрудника правоохранительных органов;

— единовременное пособие сотрудникам при получении телесных повреждений;

— дополнительное ежемесячное материальное обеспечение граждан за особые заслуги перед РФ; и другие пособия и компенсации;

— пенсии, назначенные лицам, проходившим службу в системе национальной обороны, правоохранительной деятельности и обеспечения безопасности государства, судьям, прокурорским работникам и членам их семей;

— дополнительное ежемесячное обеспечение к пенсиям государственных служащих РФ, государственных служащих субъектов РФ и муниципальных служащих;

— ежемесячные доплаты к пенсиям, назначенным в связи с педагогической деятельностью в школах и других учреждениях для детей, а также к пенсиям в связи с лечебной и иной работой по охране здоровья населения в сельской местности и поселках городского типа;

3) другие выплаты, осуществляемые организациями сектора государственного управления:

— на обеспечение социальных гарантий и прав, установленных для пенсионеров из числа военнослужащих и приравненных к ним лиц и членов их семей на получение медицинской помощи и санаторно-курортное лечение;

— на возмещение ущерба, причиненного имуществу сотрудника или его близкому родственнику в связи с исполнением должностным лицом служебных обязанностей, кроме гражданских исков о возмещении вреда;

— выплаты бывшим работникам государственных учреждений к памятным датам, профессиональным праздникам и т.п.;

— другие аналогичные выплаты.

Удержания с пенсий (пособий и иных указанных выше выплат) по исполнительным документам относятся на ту же подстатью КОСГУ, на которую отнесено начисление пенсий (пособий и иных указанных выше выплат).

Бюджетный учет операций по расчетам по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления, регламентирован п. 102 Инструкции № 162н (таблица 122).

Приказ Минфина России от 13 мая 2019 года №69н: основные изменения в практическом применении КОСГУ

Приказ Минфина России №209н “Об утверждении Порядка…” от 29 ноября 2017 г. предусматривал начало использования некоторых кодов КОСГУ только с 1 января 2021 года.

Отмена отложенного начала применения КОСГУ для ряда подпунктов

Новый Приказ от 13 мая 2019 г. устанавливает новые сроки для тех кодов КОСГУ, которые относятся к расчетам с нерезидентами. С начала 2020 года теперь будут применяться следующие подпункты:

• 13.4.9 и 14.4.9 ( коды 549 и 649 определяют увеличение или уменьшение задолженности по заимствованиям нерезидентами);
• 13.6.9 и 14.6.9 (коды 569 и 669 описывают увеличение или уменьшение дебиторской задолженности в расчетах с нерезидентами);
• 15.3.9 и 16.3.9 (коды 739 и 839 для увеличения или уменьшения кредиторской задолженности при расчетах с нерезидентами).

Изменения в кодах доходов

По нескольким кодам, описывающим виды дохода, Минфин выпустил уточнения:

• плата за использование общежитий (или жилых служебных помещений) теперь относится к коду 131, плата за аренду спецжилья, включая жилье по договорам социального найма и муниципальное либо государственное жилье – к коду 129;
• к коду 136 следует относить возвращенные в бюджет деньги, которые не были использованы их получателем на начало текущего года;
• код 189 теперь включает в себя поступления денежных сумм, связанных с ликвидацией или реорганизацией учреждения.

Так, например, код 131 будет описывать плату и за использование служебного жилья, и за его содержание, так как к необходимости оплаты содержания жилья приводит именно пользованием им. При этом также стоит учитывать, что неделимым является только тот платеж, который должен идти в счет целостного обязательства, согласно нормативному акту или договору, а не любой платеж, зачисленный единой суммой.

Изменения в выборе кодов учета материальных ценностей и запасов

Приказ Минфина России от 13.05.2019 №69н “О внесении изменений…” объясняет новые правила разнесения матценностей и запасов по подстатьям. Теперь при выборе кода для их учета нужно исходить не из содержания, а из целей использования. Так, например, продукты, приобретенные для питания сотрудников, описываются кодом 342, а продукты, необходимые для обучения – кодом 346.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:

Еще один пример – покупка воды в бутылках. Для нее теперь могут применяться три разных кода КОСГУ исходя из целей, с которыми вода приобреталась:

• код 349: вода покупается для организации, в которой нет действующей системы питьевого водоснабжения, либо такая система есть, но вода в ней не прошла санитарную проверку, и об этом есть заключение;
• код 342: в здании есть централизованное водоснабжение, вода используется для приготовления пищи, и при этом учреждение обязано обеспечивать питанием всех своих сотрудников или их часть;
• код 346: условия такие же, как в предыдущем пункте, но обязанности обеспечивать питание у организации нет.

Обратить внимание нужно и на код 226: теперь к нему относится покупка цветов и венков, которые в дальнейшем будут использованы для возложения к памятникам или в других памятных местах, а также оплата услуг по их изготовлению.

Изменения, относящиеся к расчетам с контрагентами

Новый приказ сокращает перечень лиц, которые, основываясь на подпункте 9.5 Приказа №209н “Об утверждении Порядка…” от 29.11.2017, относятся к организациям госсектора. По новой версии к ним причисляют только:

• государственные (муниципальные) унитарные предприятия;
• государственные компании и корпорации;
• публично-правовые компании.

Это облегчает работу: при расчетах с корпоративным юридическим лицом теперь не нужно выяснять, есть ли в нем доля участия государства.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему, обращайтесь через форму онлайн-консультанта или звоните по телефонам:

Изменения в типизации расходов на оплату товаров, работ или услуг и выплатах сотрудникам

В новой редакции приказа Минфин уточнил случаи, в которых нужно применять код 214 (“Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме”). Теперь к этому подпункту относятся также:

Для подстатьи 222 “Транспортные услуги” Минфин уточняет, что ее неправильно применять для учета расходов на проезд должностных лиц в любых видах общественного транспорта (либо компенсацию этих трат в командировках).

Изменения, касающиеся выбора кода для работ по монтажу

В Приказе Минфина №209н от 29 ноября 2017г. “Об утверждении Порядка…” был спорный момент, касающийся расходов на работы по монтажу оборудования. Для них существовали код КОСГУ 226 (“Прочие работы, услуги”) и позднее новый код 228 (“Услуги, работы для целей капитальных вложений”), которые включали в себя траты на монтажные работы, не предусмотренные договорами поставки, строительства, реконструкции и т. д. При этом неясно было, куда правильно определять расходы на оборудование, которое не было смонтировано сразу и не повлекло за собой капитальных вложений. Новый приказ детально разъясняет:

Другие изменения

В новую версию приказа Минфин включил также другие небольшие уточнения:

• коды КОСГУ 240 и 280 теперь можно применять для всех организаций госсектора;
• коды с 241 по 246, с 251 по 253 и с 281 по 286 в новой редакции можно использовать для записи передачи нефинансовых ресурсов, совершенных безвозмездно;
• в кодах 192, 246, 286, 546, 556, 566, 646, 656, 666, 736, 836 ранее описывались только операции с физлицами, в новой же версии к ним отнесены также индивидуальные предприниматели.

Расходы на выплату при выходе на пенсию

В письме Минфина России от 2 августа 2018 г. № 02-05-10/54641 дан ответ на вопрос о применении бюджетной классификации в отношении расходов на единовременную выплату при выходе на пенсию, выплаты матпомощи работнику, членам семьи умершего работника, пенсионеру (бывшему работнику).

В Указаниях № 65н утверждается, что существенным требованием структуры видов расходов является разграничение выплат физическим лицам по типу получателей:

• действующие служащие;
• бывшие служащие.

Согласно Указаниям расходы учреждения, осуществляемые на основании коллективного договора на:

• единовременную выплату в связи с выходом на пенсию и выплату материальной помощи своим работникам подлежат отражению по виду расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений», увязанному в целях бюджетного учета с подстатьей 211 «Заработная плата» КОСГУ;
• выплату материальной помощи членам семьи умершего сотрудника и неработающим пенсионерам (бывшим сотрудникам) — по виду расходов 321 «Пособия, компенсации и иные социальные выплаты гражданам, кроме публичных нормативных обязательств», увязанному в целях бюджетного учета с подстатьей 263 «Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления» КОСГУ.

Таблица соответствия КВР и КОСГУ для бюджетных учреждений на 2020 год

Важные изменения

Новые положения установлены в Приказе Минфина от 08.06.2018 № 132н (ред. от 30.11.2018) в части формирования кодов бюджетной классификации. Теперь бюджетные и автономные учреждения обязаны применять новый порядок при определении КВР по всем совершаемым операциям. Ранее закреплены виды расходов, КОСГУ в Приказе 65н, с изменениями на 2020 год устаревший Приказ использовать недопустимо.

Изменены правила формирования КОСГУ — новый Приказ Минфина России от 29.11.2017 № 209н (ред. от 30.11.2018). Работать по старым правилам недопустимо!

Важно четко понимать, в чем разница КБК и КОСГУ. Код бюджетной классификации представляет собой 20 символов, он определяет содержание операции. КОСГУ — это всего три цифры. Шифр используется для дополнительной детализации операций бюджетного учета.

Получатели бюджетных средств, такие как главные распорядители бюджетных средств (ГРБС), казенные, бюджетные и автономные учреждения, должны вести учет, составлять планы и отчеты по единым нормам и в соответствии с требованиями законодательства. Перечень требований и правил по применению специальных кодов, определяющих соответствующие значения бюджетного (бухгалтерского) счета, устанавливается Минфином для всех участников процесса.

Для специалистов это означает, что государственные (муниципальные) расходы и доходы классифицируются по различным признакам: планируемые и незапланированные, текущие и капитальные, по уровню принадлежности соответствующего бюджета, а следовательно, и по применению специальных кодов и т. д.

Понятие КОСГУ

Даже у опытных бухгалтеров вызывает затруднение расшифровка, что такое КОСГУ в бюджете. Классификация операций сектора государственного управления — это часть классификации счета, которая позволяет группировать затраты госсектора экономики в зависимости от экономического содержания и включает в себя группу, статью и подстатью.

С 2016 года статьи КОСГУ не применяются получателями средств при формировании планов доходов и расходов, но применяется в учете и отчетности. В 2020 году требуется применять ее для учреждений и организаций государственного сектора при составлении рабочего плана счетов, ведении учета и отчетности. Порядок утверждения плана счетов бюджетного учета закреплен в Приказе Минфина № 162н (в ред. 31.03.2018).

Классификация ОСГУ представляет собой следующие группировки:

Поступление нефинансовых активов (НА)

Поступление финансовых активов (ФА)

Ранее в структуре кода бюджетной классификации (КБК) применялась КОСГУ, с 2015 года в части затрат код заменен на код видов расходов.

Расшифровка КВР

Определим, как звучит расшифровка, что такое КВР в бюджете. Это код вида расходов. Но по сути, это часть классификации КБК, следовательно, часть бухгалтерского счета. Он включает группу, подгруппу и элемент видов расходов.

Структура КВР — это три числа с 18 по 20 разряд в структуре КБК расходов бюджетов. КВР представлен следующими группами:

• затраты на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций государственными (муниципальными) органами, казенными учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами;
• закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд;
• социальное обеспечение и иные выплаты населению;
• капитальные вложения в объекты государственной (муниципальной) собственности;
• межбюджетные трансферты;
• предоставление субсидий бюджетным, автономным учреждениям и иным некоммерческим организациям;
• обслуживание государственного (муниципального) долга;
• иные ассигнования.

Коды видов расходов используются при определении структуры КБК расходных операций. Если составляется код для доходного поступления, то используйте АГПД в бюджете — это код аналитической группы подвида доходов. Шифры представляют собой укрупненную группировку кодов ОСГУ. Например, при отражении субсидии на выполнение муниципального задания АГПД — 130, а КОСГУ — 131.

Особые случаи при применении КОСГУ и КВР в 2020 году

Отражение в 2020 году некоторых расходов по КОСГУ в учете изменилось. 21.10.2019 Минфин скорректировал правила применения кодификаторов. На этот раз исключили всего одну увязку, которая предназначена для расчетов с военнослужащими. Речь идет о КВР 133 и подстатье 262 КОСГУ в части выплат пособий по уходу за ребенком.

Ранее законодатели ввели совершенно новые коды, например, для отражения поступлений. Также были изменены названия старых кодировок и расширены значения действующих.

Так, например, введен новый шифр ОСГУ 266, на который следует относить социальные пособия и компенсации, предоставленные персоналу государственного (муниципального) учреждения в денежной форме. Что относят в состав социальных пособий? На КОСГУ 266 относите пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни. То есть пособие, выплачиваемое за счет средств работодателя. На код относите ежемесячное пособие по уходу за ребенком до трех лет (в размере 50 рублей). Все категории выплат и компенсаций закреплены в ст. 10.6.6 главы 2 Приказа № 209н.

Чиновники из Министерства финансов довели до пользователей отдельное Письмо от 29.06.2018 № 02-05-10/45153, в котором отражены методические рекомендации по применению новых КОСГУ.

На практике проведения закупок по нескольким КВР возникают вопросы с правильным отражением кодов, что определяется применением классификации. Для этого случая бюджетная классификация КВР предусматривает особый порядок. В 34-36 разрядах ставится 0, если эти траты подлежат отражению по нескольким КВР.

Таблица соответствия

Поскольку КВР более укрупненная группировка, чем классификаторы ОСГУ, для упрощения применения соответствующих кодов Минфином утверждена таблица соответствия. Сопоставление КВР и КОСГУ бюджетных учреждений и организаций государственного сектора представлено таблицей. Документ содержит последние изменения, которые следует применять в 2020 году.

Код

Наименование

Код

Наименование

100 Расходы на выплаты персоналу в целях обеспечения выполнения функций государственными (муниципальными) органами, казенными учреждениями, органами управления государственными внебюджетными фондами

110 Расходы на выплаты персоналу казенных учреждений

Фонд оплаты труда учреждений

Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме

Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда

Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме

Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме

Прочие работы, услуги

Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме

Социальные компенсации персоналу в натуральной форме

Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда учреждений лицам, привлекаемым, по законодательству, для выполнения отдельных полномочий

Прочие работы, услуги

Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме

Иные выплаты текущего характера физическим лицам

Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений

Начисления на выплаты по оплате труда

Работы, услуги по содержанию имущества

Прочие работы, услуги

Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме

Социальные компенсации персоналу в натуральной форме

Поступление нефинансовых активов

120 Расходы на выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов

Фонд оплаты труда государственных (муниципальных) органов

Социальные пособия и компенсации персоналу в денежной форме

Иные выплаты персоналу государственных (муниципальных) органов, за исключением фонда оплаты труда

Прочие несоциальные выплаты персоналу в денежной форме

Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме

Вопрос-ответ

Нередко у руководителей бюджетной сферы, финансистов и экономистов, возникают рабочие вопросы, решение которых уже найдено у коллег. Мы открыли для вас единую площадку открытого обсуждения бюджетных вопросов.

Применение КВР и КОСГУ

Бюджет.ru ответ

Возможно вы сможете ответить на эти вопросы:

Бюджеты субъектов РФ в цифрах

Госдума завершила осеннюю сессию

В Совете Федерации подвели итоги года

Минкомсвязь России закупит отечественное ПО для органов власти

Косгу для доплаты к пенсии

С.А. Ратовская,
Консультант-эксперт Издательского Дома «Советник бухгалтера»

Пособия, пенсии, компенсации, выплачиваемые бывшим работникам, детям-сиротам, семьям военнослужащих и другим категориям получателей, относятся к пособиям по социальной помощи, учитываемым по статье 260 КОСГУ «Социальное обеспечение». Учет таких пособий в 2018 году имеет свои особенности.

Пособия по социальной помощи

—	среднемесячного заработка на период трудоустройства – работникам, гражданским служащим при их увольнении в связи с ликвидацией либо реорганизацией учреждения, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения;
—	материальной помощи – безработным гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости , а также в связи с истечением установленного периода выплаты пособия по безработице;
—	суточных – безработным гражданам при переезде в другую местность для трудоустройства по направлению службы занятости.

При принятии решения о выплате гражданам денежной компенсации стоимости проезда и найма жилого помещения, суточных расходов за время следования к месту обучения и обратно указанные расходы на оказание финансовой поддержки следует отражать по КВР 321 с увязкой в целях бюджетного учета с подстатьей 262 КОСГУ (см. письмо Минфина России от 11.11.2016 № 02-05-11/66377).

Кроме того, к пособиям по социальной помощи относятся выплаты гражданам на приобретение (строительство) жилья, оплата льгот по жилищно-коммунальным услугам, выплата пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам отдельным категориям граждан в связи с зачетом в страховой стаж нестраховых периодов, оплата медицинской помощи женщинам в период беременности, женщинам и новорожденным в период родов и в послеродовом периоде, а также диспансерного наблюдения ребенка в течение первого года жизни.
Единовременные денежные выплаты медицинским и фармацевтическим работникам федеральных учреждений государственной системы здравоохранения, выплачиваемые в случае, если они имели право по состоянию на 31 декабря 2004 года на бесплатное предоставление квартир с отоплением и освещением, также учитываются по КОСГУ 262.
Перечень затрат по подстатье 262 КОСГУ является открытым, так как в нем указаны и другие аналогичные расходы.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для предварительного ознакомления.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.