Налог на прибыль организаций нпо

Налог на прибыль организации (НПО)

Налог на прибыль организаций обязаны исчислять и оплачивать все юридические лица, применяющие общую (стандартную) систему обложения. Не являются его плательщикам организации, перешедшие на упрощенные режимы (ЕНВД, УСНО, ЕСХН).

Что нужно знать о НПО для юрлиц

Особенности исчисления НПО

Российские и иностранные юридические лица обязаны отчислять в бюджет 20% прибыли в качестве налога. Определение расчетной базы осуществляется с учетом правил учета доходов и требований к расходам, вычитаемым из облагаемой суммы. В результате должно быть отражено денежное выражение прибыли. При расчетах используются сведения о реализационных и внереализационных доходах. Правила определения каждой категории детально описывается в главе 25 НК РФ. Кроме того, налогоплательщик может уменьшать налогооблагаемую базу на объем убытков, а при необходимости переносить их на будущие месяцы.

Налоговым периодом считается один год. Однако оплачивать авансовые взносы, а также составлять и подавать отчетность налогоплательщики обязаны ежеквартально (в некоторых случаях ежемесячно).

Пониженные ставки налога на прибыль организации

Правом на применение пониженных ставок налога на прибыль наделены организации, отнесенные к категории сельскохозяйственных производителей. В 2013-2015 годах она составит 0%.

В отношении прибыли, полученной юридическими лицами от некоторых типов деятельности, также устанавливаются пониженные ставки:

• 10% для иностранных компаний при аренде транспортных средств (если доход не связан с работой на территории РФ);
• 0,9 и 15% для доходов от получения дивидендов (при соблюдении целого ряда дополнительных условий);
• 0,9 и 15% для прибыли от ценных бумаг (широкий перечень условий и групп);
• 0% для медицинских организаций.

Сложность определения ставки во многом связана с различным подходом законодателя к тем или иным типам коммерческой деятельности

Отчетность, особенности учета

Представлять отчетность налогоплательщик обязан по строго установленным формам по месту регистрации. Начисление авансовых платежей и подведение итогов года он осуществляет самостоятельно. Определить размер ежемесячного взноса юридическое лицо обязано на основе данных предыдущего отчетного периода:

• в первый месяц – сумму равную оплате за последний месяц истекшего квартала;
• за второй месяц – 1/3 часть общего квартального взноса;
• за третий месяц по итогам квартала.

Расчет авансовых платежей за 3-ий квартал осуществляются с учетом данных за полугодие, а за четвертый с учетом сведений за 9 месяцев. Внесение средств в бюджет осуществляется до 28 числа следующего месяца за отчетным периодом. В указанный период налогоплательщиком должна быть также направлена декларация.

Энциклопедия решений. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль относится к федеральным налогам (п. 5 ст. 13 НК РФ). Все элементы налогообложения по этому налогу установлены НК РФ. На основании ст. 17 НК РФ в главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ определены налогоплательщики и элементы налогообложения налогом на прибыль, а именно:

прибыль, определяемая как:

— доходы, уменьшенные на величину расходов*(2)

Денежное выражение прибыли

Порядок исчисления налога

Соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы*(5)

Порядок и сроки уплаты налога

Не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом*(6)

*(1) Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. С 1 января 2015 года к российским организациям приравниваются иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном ст. 246.2 НК РФ

*(2) За некоторыми исключениями. Существуют неучитываемые при налогообложении доходы и расходы. Отдельные расходы уменьшают доходы только в пределах норм (см. справку)

*(3) Установлены также отчетные периоды

*(4) Несмотря на то, что налог на прибыль организаций является федеральным налогом, налог по общей ставке 20% уплачивается в два бюджета:

— 2% (3% в 2017 — 2020 годах) — в федеральный бюджет, если иное не установлено главой 25 НК РФ;

— 18% (17% в 2017 — 2020 годах) — в бюджет субъектов РФ. Субъект РФ вправе снизить эту часть ставки до 13,5% (12,5% в 2017 — 2020 годах).

*(5) Установлен также порядок исчисления авансовых платежей

*(6) Установлены также сроки и порядок уплаты авансовых платежей

Налог на прибыль организаций (НПО).

Налог на прибыль организаций наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России.

Налогоплательщиками (НП) НПО признаются российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения по НПО признается прибыль, полученная НП.

1) для российских организаций – доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных этими представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Полученные НП доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами в рублях. Пересчет указанных доходов производится НП в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов.

Группировка доходов НП уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов

Расходы – это обоснованные и документально подтвержденные затраты. Обоснованные расходы – экономически оправданные затраты. Документально подтвержденные расходы – затраты, подтвержденные документами.

Расходы в зависимости от характера деятельности НП подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализованные расходы.

Если затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, НП вправе самостоятельно определить, к какой группе отнести такие расходы. Понесенные НП расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных расходов производится НП в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. НП ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Налоговая ставка (НС) устанавливается в размере 20%. При этом:

2) сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговый период – календарный год, а отчетный – 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетные периоды — месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д.

Глава 25. Налог на прибыль организаций (ст.ст. 246 — 333)

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ в главу 25 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона, и распространяющиеся на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.

Глава 25. Налог на прибыль организаций

См. Энциклопедии и другие комментарии к главе 25 НК РФ

См. также действующие положения Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и комментарии к ним

> Налогоплательщики

Содержание Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Налог на прибыль организаций в 2019 году

Что это такое

Налог на прибыль является одним из обязательных налогов ОСНО для юридических лиц (в том числе иностранных). ИП, в свою очередь, платят налог на доходы физических лиц (более подробно здесь). Налог на прибыль является федеральным налогом, величина которого напрямую зависит от финансовой деятельности организации (ее прибыли).

Кто освобожден от уплаты налога на прибыль

• Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН), а также уплачивающие налог на игорный бизнес.
• Участники проекта «Инновационный центр «Сколково».
• Ряд иностранных и международных организаций (перечисленных в п.4 ст. 246 НК РФ).
• Организации, отвечающие определенным условиям, при соблюдении которых полученный доход облагается нулевой ставкой, например, ведение образовательной или медицинской деятельности (перечень доходов, по которым возможно применение ставки 0%, установлен ст.284, 284.1, 284.3 НК РФ).

Объект налога на прибыль организаций

Объектом налогообложения является прибыль организации, полученная по итогам отчетного (налогового) периода.

Примечание: прибыль – это разница между полученными доходами и произведенными расходами.

Доходы для целей налогообложения прибыли

• Доходы от реализации (выручка от реализации товаров, работ и услуг, имущественных прав).
• Внереализационные доходы (иные поступления, не относящие к доходам от реализации). Полный перечень внереализационных доходов приведен в ст. 249 НК РФ.

Примечание: перечень доходов, не учитываемых при расчете налога, приведен в ст. 251 НК РФ. Данный список является закрытым и, в случае, если какие-то доходы не указаны в нем, их нужно учесть при расчете налога.

Расходы для целей налогообложения прибыли

• Расходы от реализации.
• Внереализационные расходы.

Расходы от реализации, в свою очередь, делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы учитываются по мере реализации товаров, в стоимости которых они учтены (амортизационные расходы, оплата труда сотрудникам, участвующим в производстве товаров, работ и услуг, материальные расходы).

Косвенные расходы учитываются в том периоде в котором были произведены. К ним относятся все иные расходы, кроме прямых и внереализационных.

Примечание: перечень расходов, не учитываемых при расчете налога, приведен в ст. 270 НК РФ. Указанный список является закрытым, перечисленные в нем расходы ни при каких обстоятельствах не могут уменьшать доходы организации.

Обратите внимание, для того, чтобы принять расходы в уменьшение налога на прибыль они должны быть документально подтверждены, обоснованы и направлены на получение дохода. Если хотя бы одно из условий не соблюдено в признании расходов организации будет отказано.

Примечание: очень часто налоговые органы ставят под сомнение обоснованность заявленных расходов из-за недобросовестных контрагентов. Подробно о проверке контрагентов вы можете прочитать здесь.

Методы учета доходов и расходов

Порядок учета доходов и расходов в том или ином периоде определяется двумя методами:

1. Метод начисления. Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором они были произведены, вне зависимости от даты оплаты и поступления средств.
2. Кассовый метод. Доходы и расходы признаются в том периоде, в котором прошла оплата расходов или были получены средства (имущество, имущественные права). Организации могут применять этот метод при условии, что за четыре предыдущих квартала выручка не превышала миллиона за каждый квартал (в сумме 4 млн. руб. за 4 квартала).

Примечание: организация может применять только один из указанных методов, комбинирование (например, для доходов один метод, а для расходов другой) не допускается.

Более подробно о методах ведения учета доходов и расходов по налогу на прибыль можно узнать из ст. 271-273 НК РФ.

Расчет налога на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций рассчитывается по следующей форме:

Налог к уплате в бюджет = Налоговая база х Ставка налога – Авансовые платежи – Торговый сбор

База налога на прибыль определяется как разница между доходами и расходами (прибыль). В случае если расходы превышают доходы, база признается равной нулю. И налог в бюджет не уплачивается.

Обратите внимание, прибыль определяется нарастающим итогом с начала года.

Примечание: если прибыль облагается разными ставками, то налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ставке.

В случае если у организации имеется убыток, подлежащий переносу, он также уменьшает базу по налогу.

Основная ставка – 20%. Налог, уплаченный по данной ставке, распределяется в бюджеты в следующих пропорциях:

• 3% – в федеральный бюджет.
• 17% – в бюджет субъекта РФ.

Специальные налоговые ставки

Налоговая ставка	Вид дохода
30%	Доходы от оборота ценных бумаг (кроме доходов по дивидендам), учитываемых на счетах депо, при нарушении процедуры представления информации налоговому агенту
20%	Доходы иностранных организаций не относящиеся к деятельности через постоянное представительство (кроме доходов, поименованных в п.2,3,4 ст.284 НК РФ)
	Доходы от деятельности по добыче углеводородного сырья в отношении организаций, отвечающих требованиям п.1 ст. 275.2 НК РФ
15%	Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам
	Доходы иностранных организаций, полученные в виде дивидендов от российских компаний
13%	Доходы российских организаций в виде дивидендов от российских и иностранных компаний
	Доходы от дивидендов, полученных по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками
10%	Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок
9%	Доходы в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также иные доходы, указанные в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ
0%	Перечень организаций, имеющих право применять нулевую ставку поименован в ст. 284 НК РФ.

Авансовые платежи уплачиваются одним из трех способов:

• Каждый квартал с уплатой ежемесячных платежей.
• Каждый квартал без уплаты ежемесячных платежей.
• Ежемесячно по фактической прибыли.

Более подробно о порядке расчета, сроках и способах уплаты авансовых платежей.

Пример расчета налога на прибыль по итогам года

Налогооблагаемый доход ООО «Ромашка» за 2018 год составил 35 млн. руб.

Расходы, принимаемые в уменьшение доходов, составили 15 млн. руб.

База по налогу составит 20 млн. руб. (35 млн. руб. – 15 млн. руб.)

Налог, рассчитанный по итогам 2018 года, будет равен 4 млн. руб. (20 млн. руб. х 20%).

Уплаченные за год авансовые платежи составили 3 млн. руб.

Налог к уплате в бюджет составит 1 млн. руб. (4млн. руб. – 3 млн. руб.), из них:

• 30 000 руб. в федеральный бюджет.
• 170 000 руб. в бюджет субъекта РФ.

Налог на прибыль к уплате

Отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, полугодие и 9 месяцев.

Примечание: для организаций, выбравших способ уплаты авансов по фактической прибыли (ежемесячно), отчетным периодом является месяц, два месяца и так до окончания года.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год.

Организации в течение года должны уплачивать авансовые платежи по итогам каждого отчетного периода (в зависимости от способа уплаты авансов).

Более подробно о порядке расчета, сроках и способах уплаты авансовых платежей.

Налог на прибыль подлежит уплате в срок до 28 марта следующего года.

Отчетность по налогу на прибыль организаций

По итогам каждого отчетного и налогового периода организациям необходимо сдавать налоговую декларацию.

Обратите внимание, что с 2017 года применяется новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль.

Если организация уплачивает ежеквартальные авансы декларации она сдает 4 раза (по итогам каждого квартала за год). При уплате авансов по фактической прибыли декларацию нужно сдавать 12 раз в год (с января по ноябрь и за год).

Декларации по итогам отчетного периода сдается в ИФНС не позднее 28 дней с окончания отчетного периода. Декларация по итогам года не позднее 28 марта следующего года.

Примечание: декларация сдается по месту учета организации и ее обособленных подразделений. Крупнейшие налогоплательщики отчитываются по месту учета.

Плательщики налога на прибыль обязаны вести регистры налогового и аналитического учета.

Если в налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовали операции по налогу на прибыль и не было движения денежных средств по расчетным счетам и кассе он может подать единую упрощенную декларацию.

НПО – налог на прибыль организации.

Плательщик- организации, как РФ, так и иностранные.

Дифференциация по критерию того, где зарегистрировано. В налоговых соглашениях могут быть доп.критерии.(фактическое управления ЮЛ)

Объектом обложения- доходы уменьшенные на расходы. Объект определяется в зависимости от резиденства. Если ЮЛ резидент то обложению подвергается все доходы этого ЮЛ, если речь идет об ин.ЮЛ, то обложению подвергаются те доходы которые получены ЮЛ из источников в РФ, либо полученные через постоянное представительство ЮЛ в РФ ст.306 НК- постоянное представительство понимается как постоянное учреждение, а именно любое постоянное место ведение предпринимательской деятельности.

Налоговая база определяется с учетом классификации доходов и расходов на определенные группы, в частности делятся на доходы от реализации и вне реализационные доходы. Расходы- от реализации и иные расходы. Расходы делятся по эк.критериям: на закупку товара, на з/п, амортизационные, расходы на формирование резервов. Важно учитывать что существует 2 способа учета доходов и расходов: 1) кассовый способ- доход считается полученным, когда средства реально поступили в кассу, 2) метод начисления- в силу заключенного договора товар оплачивается в определенный срок, учитываются не то когда поступают средства в кассу, а то когда заключилось соглашение.

Ставка налога: 20%, из них 2% в федеральный бюджет, остальное в бюджет субъекта, если ин. компания- все в федеральный.

Вопрос 22

​Налогоплательщиками НПО являются Российские организации, иностр организации, имеющие постоянное представительство и иностр организации, не имеющие постоянное представительство.

​Объект (прибыль, полученная налогоплательщиком) налогообложение в зависимости от налогоплательщика:

— для российской организации – это прибыль

— для иностр организации с постоянным представительством – прибыль постоянного представительства

— для инсотр организации, не имеющей постоянного представительства – доходы от источников РФ.

​Доход и прибыль: понятие доход из первой части НК (ст 41) соответствует понятию прибыль из экономического содержания. Прибыль из 25 гл это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

​Смешение понятий «объект налогообложения» и «налоговая база». Прибыль (гл.25- вторая часть) – это доходы уменьшенные на величину расходов.

Вопрос 23

Доходы – гл. 25 Нк не дает самостоятельного определения доходов, но из содержания – это все поступления как в денежной так и в натуральной форме в пользу налогоплательщика.

доходы от реализации товаров, работ, услуг (выручка от реализации товаров работ услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав)

внереализационные доходы – все остальные (аренда, дивиденды, %ы по вкладам в банках или по договорам займа).

При определении суммы доходов исключаются суммы косвенных налогов.

​Доходы, не учитываемые при определении НБ:

поступления, которые по своей экономической природу не должны относится к доходам, но которые формально к ним относятся ввиду несовершенства подхода (напр, в НК, имущество, полученное в качестве залога. Данное имущество не улучшает экон состояние налогоплательщика, но формально оно ему в имущество поступило; напр, имущество, получаемое агентом в связи с исполнением поручения; взносы в уставный капитал)

исключении в целях избежания двойного налогообложения (напр, имущество в пределах первоначального взноса, полученное при выходе из общества. То, что он внес — доходом не является).

налоговые льготы: *доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, *доходы в виде имущества, полученные бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти.

Вопрос 24

Расходы – обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. Тогда документально подтверждены, когда затраты подтверждены документами, оформленными в соотв с действующим зак-вом. Затраты обоснованны – когда целью их является получение дохода, экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходы не обязательно напрямую связаны с доходами, но они д.б. произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

​Экономическая обоснованность расходов не может смешиваться с понятием экономической целесообразностью (возможность достижения того же результата при меньших затратах). Это разные понятия. Оценка экономической обоснованности не может явл-ся основанием для ограничения свободы предпринимательской деятельности.

— расходы на оплату труда: все виды оплаты труда работников

— и прочие расходы

2)и иные расходы

3)расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Перечни этих расходов открытые в НК.

​1)- Материальные: расходы на приобретение сырья, используемых при производстве товаров.

​Амортизация: применяется с след случаях: 1. в отношении имущества с длительным сроком полезного использования – более 12 мес. 2. имущество д.б. дорогостоящее – 20 тыс.руб. Амортизация – учет расходов на приобретение данного имущества растянутое во времени. Не подлежат амортизации след виды имущества:

1.земля и иные объекты природопользования (не потребляемые ресурсы)

2.объект незавершенного капитального строительства

3.ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок (они относятся к категории имущество с т.зр. НП)

4.имущество бюджетных организаций

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией: расходы, которые сопровождают производство и реализацию: расходы на сертификацию продукции, суммы портовых и аэродромных сборов.

​2)- Внереализационные расходы: все расходы, на прямую не связанные с производством и реализацией товара: расходы, связанные с организацией выпуска ценных бумаг; судебные расходы; расходы на услуги банка и т.д.

​3)- расходы, не учитываемые в целях налогообложения – ст 270 – перечень закрытый: в целях избежания двойного налогообложения, напр, сумма выплаченных дивидендов, пени, штрафы, иные санкции, перечисляемые в бюджет.

​Классификация доходов и расходов необходима для верного определения объекта налогообложения, т.к. при определении объекта налогообложения учитываются только корреспондирующие друг другу доходы и расходы.

Вопрос 25

-это вид расходов по НПО, связанный с производством и реализацией

Амортизируемое имущество – имущ-во, результаты интеллектуальной деят-ти и иные объекты интеллект.собствнности, находящиеся у налогопл-ка на праве собс-ти, использутся им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизация: применяется с след случаях: 1. в отношении имущества с длительным сроком полезного использования – более 12 мес. 2. имущество д.б. дорогостоящее – 20 тыс.руб. Амортизация – учет расходов на приобретение данного имущества растянутое во времени. Не подлежат амортизации след виды имущества:

1.земля и иные объекты природопользования (не потребляемые ресурсы)

2.объект незавершенного капитального строительства

3.ценные бумаги и финансовые инструменты срочных сделок (они относятся к категории имущество с т.зр. НП)

4.имущество бюджетных организаций

Вопрос 26

​Доходы, не учитываемые при определении НБ:

1. поступления, которые по своей экономической природу не должны относится к доходам, но которые формально к ним относятся ввиду несовершенства подхода (напр, в НК, имущество, полученное в качестве залога. Данное имущество не улучшает экон состояние налогоплательщика, но формально оно ему в имущество поступило; напр, имущество, получаемое агентов в связи с исполнением поручения; взносы в уставный капитал).

2. исключении в целях избежания двойного налогообложения (напр, имущество в пределах первоначального взноса, полученное при выходе из общества. То, что он внес — доходом не является.) В случае реорганизации организаций не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации.

налоговые льготы: *доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, *доходы в виде имущества, полученные бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения – ст 270 – перечень закрытый: в целях избежания двойного налогообложения, напр, сумма начисленных дивидендов, пени, штрафы, иные санкции, перечисляемые в бюджет, взносы в уставный капитал, суммы имущ-ва, переданного в качестве залога, суммы вознаграждений осуществляемых членам совета директоров и др

Вопрос 27

НБ представляет собой (гл 8 НК) – стоимостную физическую или иную характеристику объекта налогообложения, которая будучи исчисленной применительно к конкретному налогоплательщику явл-ся основой для применения ставки по данному налогу.

НБ — денежное выражение прибыли.

Налоговая база определяется с учетом классификации доходов и расходов на определенные группы. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям.

Доходы, полученные в натуральной форме от реализации и внереализационные учитываются, исходя из цены сделки.

При определении НБ прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном периоде получен убыток (отрицательная разница между доходами и расходами), то в этом отчетном периоде НБ = 0. Доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу не учитываются при определении НБ – по др налогу. Также и для организаций, перешедших на вмененку. Т.е. при переходе на спец налоговые режимы не учитывают доходы и расходы, относящиеся к этим режимам при определении НБ.

Напр, одна из особенностей, НБ по доходам от долевого участия в др организациях: если источник дохода иностр организация, сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов. Иначе – налоговым агентом, если источник дохода организация РФ.

​ НБ по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно от операций с ценными бумагами не обращающимися на рынке ЦБ.

Вопрос 28

Последнее изменение этой страницы: 2017-02-07; Нарушение авторского права страницы

Налог на прибыль

Налог на прибыль – прямой налог, исчисляемый юридическими лицами как процент от полученной ими прибыли. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль установлен главой 25 Налогового кодекса РФ.

Прибыль для целей налогообложения – это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Налоговый кодекс достаточно подробно регламентирует перечень расходов, которые можно учесть для целей налогообложения, и порядок их признания. Предусмотрены два метода определения налогооблагаемой прибыли:

1. Определение прибыли метод начисления. При этом варианте доходы и расходы организации учитываются по мере их возникновения, независимо от фактической получении или уплаты денежных средств.

2. Кассовый метод. При кассовом методе доходы и расходы учитываются в момент поступления или выплаты денежных средств. Использовать его могут не все организации. В частности, чтобы использовать данный метод выручка в среднем за предыдущие четыре квартала не должна превышать 1 миллиона рублей за каждый квартал.

Плательщики налога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль выступают организации (юридические лица), как российские, так и иностранные, осуществляющие свою деятельность в России. Физические лица (граждане) плательщиками этого налога не являются, они уплачивают налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Также не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН).

Ставка налога на прибыль

В настоящее время ставка налога на прибыль составляет 20%. Для отдельных видов деятельности и доходов установлена пониженная налоговая ставка (либо ставка вовсе равна 0%). Например, дивиденды в зависимости от ряда условий облагаются по ставке от 0% до 15%. Существуют льготы по налогу для особых экономических зон. Также Налоговым кодексом установлен перечень доходов, которые не включаются в налоговую базу (ст. 251 НК РФ).

Периодичность уплаты налога

Налоговым периодом по налогу на прибыль – календарный год. Однако по итогам каждого отчетного периода (ежеквартально или даже ежемесячно) организации исчисляют и уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль.

Налоговый учет

До 2002 года налог на прибыль (назывался «налог на прибыль предприятий») рассчитывался путем корректировки финансового результата, полученного по данным бухгалтерского учета. С 2002 года, когда налог на прибыль организаций стал регламентироваться Налоговым кодексом, появилось такое понятие как «налоговый учет». Это связано с тем, некоторые правила учета доходов и расходов для целей расчета налога на прибыль отличаются от аналогичных правил бухгалтерского учета. В частности, Налоговый кодекс определяет свои правила признания основных средств и нематериальных активов, их амортизации, признания расходов. Появилась учетная политика для целей налогообложения. Сейчас налоговый учет фактически стал параллельным учетом относительно традиционного бухгалтерского учета. При этом расхождения между правилами бухгалтерского и налогового учета не кардинальные, они во многом схожи, поэтому обычно оба учета реализуются совместно в одной и той же бухгалтерской программе. Более того, формируя учетную политику, бухгалтера стараются максимально сблизить оба учета, выбирая схожие варианты его ведения. Этим снижается трудоемкость учетной работы.

Подробней о налоге на прибыль организаций, правилах его расчета, составления декларации читайте статьи в рубрике » Налог на прибыль».

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Ставка налога на прибыль

Прибыль — не все заработанные деньги компании. Юридические лица платят налог на прибыль в федеральный бюджет; ставка зависит от того, чем занимается организация. Кроме того, часть налога на прибыль уходит в местные бюджеты. Разделение предусмотрено Налоговым кодексом. Рассмотрим подробнее, какая предусмотрена для организаций ставка налога на прибыль в 2019 году в Санкт-Петербурге и других российских регионах.

Понятие дохода и прибыли

Плательщики вправе уменьшить доход на расходы, которые понесли в том же периоде. В НК РФ приведены списки:

• доходов, которые учитываются в налоговой базе — ст. 249, 250 НК РФ;
• доходов, которые можно не учитывать (не облагать налогом на прибыль) — ст. 251 НК РФ ;
• расходов, которые вычитаются из доходов — ст. 252 — 269 НК РФ;
• расходов, которые нельзя вычитать — ст. 270 НК РФ.

С прибыли организации платят взнос в бюджет — налог на прибыль организаций: процент зависит от нескольких важных факторов.

Налог на прибыль: ставка основная

20% — постоянная величина основной ставки налога на прибыль в РФ для организаций и ИП. Сумму к уплате исчислять просто: величину выручки умножить на 20% или на 0,2.

Не вся сумма налога на прибыль зачисляется в один бюджет: 17% получает региональный, а 3% — федеральный (с 1 января 2017 года в силу п. 1 ст. 284 НК РФ). Эта норма действует до 2020 года.

Региональные власти вправе снизить основную налоговую ставку до 13,5% (и даже до 12,5 в 2017–2020 годах). Снижение касается той части, которая пойдёт в бюджет на местном уровне. А если учесть 3%, которые полагаются федеральному бюджету, минимальный процент в регионе — 15,5%.

Для информации: местные власти могут установить процент от 12,5 до 17%. Для некоторых категорий налогоплательщиков — резидентов ОЭЗ (особой экономической зоны) есть исключение — он не может превышать 13,5%.

Именно так распределяется налог на прибыль в 2019 году: ставка в Санкт-Петербурге, например, налога на прибыль, как и во многих других регионах, снижена до 12,5%, а иногда и до 0%:

• для организаций — резидентов особой экономической зоны на территории Санкт-Петербурга, — 12,5%;
• для организаций, состоящих на налоговом учете в СПб, осуществивших в течение года вложения в местное производство в размере 300 000 рублей, — 14,5%;
• для организаций, вложивших в местное производство в течение года 50 млн. рублей, — 12,5%;
• для организаций, участвующих в специальном инвестиционном контракте и производящих продукцию по списку, указанному в Законе Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11, вложивших 750 млн рублей, — 0%.

Неосновные ставки налога на прибыль

По специальным ставкам организации платят в федеральный и местные бюджеты:

• компании с особым статусом (иностранные) или те организации, которые занимаются указанным в законе видом деятельности;
• организации-льготники (резиденты ОЭЗ);
• местные и зарубежные организации с дивидендов и процентов.

Для наглядности приведем специальные ставки в виде таблицы.

Размер налога на прибыль

иностранные фирмы без представительства в РФ;

добытчики углеводородного сырья;

контролируемые иностранные компании.

иностранные фирмы без представительства для доходов от международных перевозок и сдачи в аренду транспортных средств.

для дивидендов от местных компаний;

для дивидендов от иностранных компаний;

для дивидендов от акций по депозитарным распискам.

иностранные фирмы для дивидендов российских организаций;

владельцы государственных и муниципальных ценных бумаг по операциям с доходов по ним.

организации для процентов по муниципальным ЦБ и др. доходам из пп 2 п 4 ст 284 НК РФ

организации медицины и образования;

участники региональных инвестиционных проектов;

резиденты свободной ЭЗ в Крыму и Севастополе;

резиденты территории опережающего социально-экономического развития;

производители с/х продукции, не перешедшие на ЕСХН

Ставка налога на прибыль в федеральный бюджет

Как уже упоминалось, 3% от общей суммы поступает в федеральный бюджет. Не важно, составляет региональная ставка 17% или она уменьшена решением властей — 3% идут плюсом.

Пример: Налоговая база = 1 000 000 рублей.

Из них по основной:

В федеральный бюджет = 1 000 000 * 3% = 30 000 рублей

В бюджет региона = 1 000 000 * 17% = 170 000 рублей.

В федеральный бюджет = 1 000 000 * 3% = 30 000 рублей

В бюджет региона = 1 000 000 * 13,5% = 135 000 рублей.

В федеральный бюджет не всегда попадают только три процента суммы. Это происходит только при использовании основной ставки. А процент в бюджет, который компании отчисляют по неосновным ставкам, поступает в федеральный бюджет полностью.

Это любой доход, который остается после уплаты процентов в бюджет; он распределяется между акционерами (участниками) пропорционально долям в капитале. Обычно они выплачиваются деньгами, но могут выдаваться и в виде акции или другого имущества. Если компания платит дивиденды участникам — физическим лицам, то она, как налоговый агент, обязана удержать и перечислить с них процент в бюджет. Но это касается уплаты НДФЛ. Налоговая ставка по НДФЛ и по налогу на прибыль с дивидендов в общем случае одинакова — 13%. Это упрощает расчет, но никак не влияет на уплату Н/П.

Если компания платит дивиденды участникам — юридическим лицам, то она рассчитывает и удерживает Н/П и отражает его в декларации.

Если же компания сама получала дивиденды, то полученной суммы она отчисляет Н/П

Формула расчета приведена в ст. 275 НК РФ. Если организация получала дивиденды от других компаний и одновременно выплачивала их своим участникам, то сумма госпошлины вычисляется по формуле:

Где НПД — Налог на прибыль с дивидендов; ДНУ — дивиденды, выплаченные участнику; ДНВУ — выплаченные всем участникам; ДПО — полученные организацией.

Разберем формулу на примере.

ЗАО «Серпантин» получило дивиденды от другой организации — 80 000 рублей. А также распределяет их между своими участниками. Распределение согласно долям в капитале: И. В. Ковалёв — 700 000 рублей (физ. лицо, гражданин РФ); ООО «Империя» — 400 000 рублей. Рассчитаем, сколько нужно удержать: НДФЛ с дивидендов И.В. Ковалёва — 700 000 * 13% = 91 000 рублей. На прибыль с дивидендов, выплаченных участнику, — ООО «Империя»:

ЗАО «Серпантин» обязано удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль с дивидендов участника — ООО «Империя» в размере 48 218 рублей.

Иностранные организации платят Н/П с дивидендов по повышенной ставке — 15%. Существуют и случаи льготного налогообложения — 0%.

Напомним, что ставка с 1 января 2015 года изменена с 9% на 13%.

по акциям, удостоверенным депозитарными расписками;

полученных российскими организациями от российских и зарубежных фирм, не указанных в пп 1 п 3 ст 284 НК РФ.

полученных иностранными фирмами:

— по акциям российских организаций;

— от участия в капитале компаний в иной форме.

полученных российскими фирмами от иностранных и российских организаций при условии, что получающая фирма в моменту решения о выплате:

— владеет не меньше, чем 50% уставного капитала выплачивающей фирмы 365 дней подряд;

— владеет депозитарными расписками с правом на получение в сумме не меньше 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов.

Эффективная ставка налога на прибыль

Это общее усредненное значение, которое отражает суммарное число налогов со всех доходов организации. Называется она так, потому что помогает оценить эффективность работы и доходности организации любого рода, независимо от выбранной деятельности. Ее может использовать даже физическое лицо, чтобы посчитать сколько налогов в общей сложности платит по отношению к доходам.

Она представляет собой дробь:

• в числителе — сумма налога;
• в знаменателе — суммарный доход.

Производить расчет следует по формуле:

Где ЭСПН — эффективная ставка Н/П, УНП — уплаченный Н/П, (Д — Р) — доход уменьшенный на расход — выручка.

Приведем пример расчета.

ООО «Созвездие» получило доход за период в сумме 700 000 рублей. Расходы по налоговому учету составили 350 000 рублей. Но фактических расходов у организации было больше, поэтому в бухгалтерском учете сумма другая — 450 000 рублей. Налог на прибыль рассчитывается так:

А эффективная ставка считается с учетом реальной прибыли, а не налоговой. В знаменателе указывают расход по бухгалтерскому учету — 450 000 рублей вместо 350 000 рублей.

ЭСНП ООО «Созвездие» равна 0,28 или 28%. Тогда как налоговая — 20%.

При расчете эффективной ставки чем больше окажется процент — тем хуже для организации. Это значит, что она платит больше налогов. На примере по расчету ЭСНП видно, что в реальности налоговая нагрузка ООО «Созвездие» на 8% выше, чем отражается в налоговом учете. Это происходит из за расходов, которые организация не смогла учесть при налогообложении.

Оценив налоговую нагрузку по факту при помощи ЭСНП, организация учтет это превышение по итогу в следующем периоде и оптимизирует расходы.

Новое в законодательстве

31 октября 2018 года в Государственную Думу поступил законопроект, предлагающий существенно перераспределить объемы поступлений в федеральный и региональный бюджеты (вместо 17 + 3 применить схему:13 + 7, соответственно, в федеральный и региональный бюджет).

Подробнее о реализации депутатской инициативы — в статье «Порядок уплаты налога на прибыль изменят».

2%	резиденты ОЭЗ (особых экономических зон), возникшие после 1 января 2017 года;