При применении енвд организациями налог на имущество

При применении енвд организациями налог на имущество

Напомним, что п. 3 ст. 2 Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ (далее – Закон) внес изменения в абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ, согласно которым плательщики ЕНВД обязаны платить налог на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. Такой расчет налога введен с 1 января 2014 года по некоторым объектам недвижимости (административно-деловые центры, торговые комплексы и др.). Подробнее см. комментарий.

Указанные изменения для плательщиков ЕНВД вступают в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу (п. 4 ст. 7 Закона). Однако Закон не уточняет, о каком именно налоге в данном случае идет речь: налоге на имущество или ЕНВД.

Минфин России в комментируемом письме приходит к выводу, что в Законе имеется в виду ЕНВД. Налоговый период по ЕНВД – это квартал (ст. 346.30 НК РФ). Поэтому абз. 1 п. 4 ст. 346.26 НК РФ в новой редакции вступает в силу с 1 июля 2014 года.

При этом сумма налога и суммы авансовых платежей по нему в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость, рассчитываются в порядке, предусмотренном ст. 382 НК РФ, с учетом особенностей, установленных п. 12 ст. 378.2 НК РФ.

Так, сумма авансового платежа по налогу за 9 месяцев 2014 г. в отношении рассматриваемых объектов недвижимости исчисляется как одна четвертая кадастровой стоимости объекта по состоянию на 1 января 2014 г., умноженная на соответствующую налоговую ставку. А вот сумма налога за 2014 г. должна исчисляться, по мнению финансового ведомства, за период с 1 июля 2014 г. по 31 декабря 2014 г. как одна вторая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2014 г., умноженная на соответствующую налоговую ставку (с зачетом исчисленной суммы авансового платежа за 9 месяцев 2014 г.).

Отметим, что такой порядок расчета суммы налога не предусмотрен Налоговым кодексом РФ. Тем не менее, данная позиция выгодна налогоплательщику, поскольку сумма налога сокращается вдвое по сравнению с той, которую нужно было бы уплатить исходя из буквального толкования п. 12 ст. 378.2 и ст. 382 НК РФ.

Также Минфин России напомнил, что указанный порядок расчета налога на имущество применяется в 2014 г. только к тем объектам недвижимости, которые включены уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в соответствующий перечень таких объектов не позднее 1 января 2014 г. (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Рекомендации

Если плательщик ЕНВД имеет в собственности объект недвижимости, налог на имущество по которому в 2014 г. платится исходя из кадастровой стоимости, и данный объект используется во вмененной деятельности, то он должен уплатить соответствующий налог уже по результатам третьего квартала и второго полугодия 2014 года. При этом сумма налога за 2014 г. не должна превышать в данном случае половины годовой суммы, рассчитанной в соответствии с п. 12 ст. 378.2 и ст. 382 НК РФ.

Налог на имущество на ЕНВД: особенности расчета и требования

ЕНВД представлен упрощенным режимом налогообложения, на котором предприниматели обычно уплачивают только один налог, поэтому не требуется перечислять в ФНС дополнительные сборы. Но при этом возникает необходимость уплачивать налог на имущество на ЕНВД при определенных обстоятельствах.

Имущественный налог для фирм на ЕНВД

Часто даже компании для работы выбирают ЕНВД, так как данный упрощенный режим считается удобным и выгодным для применения. Но теперь даже он не освобождает от всех остальных сборов.

Налог на имущество организации на ЕНВД должны уплачивать на основании п. 4 ст. 346.26 НК. В нем указывается, что рассчитывается этот сбор только для недвижимости, по которой налогооблагаемая база определяется на основании данных, имеющихся в кадастре.

ООО на ЕНВД налог на имущество уплачивают при таких условиях:

· в конкретном регионе, где работает организация, утверждены итоги кадастровой оценки разных объектов;

· имеется местный закон, по которому требуется по этим объектам уплачивать налог;

· имеющийся в распоряжении фирмы объект включен в список недвижимости, за которую должен уплачиваться имущественный сбор.

Таким образом, бухгалтер каждой компании должен самостоятельно выяснять, должен ли уплачиваться фирмой налог на имущество на ЕНВД.

Сбор на имущество для ИП на ЕНВД

Даже предприниматели обязаны теперь уплачивать этот вид сбора при использовании упрощенных режимов. Налог на имущество ИП на ЕНВД определяется с помощью информации о том, какой кадастровой стоимостью обладает объект, используемый предпринимателем в процессе работы.

Отличием является то, что ИП не обязаны сдавать декларацию по этому сбору в ФНС. Именно работники данного учреждения должны самостоятельно рассчитывать размер выплаты, после чего ИП по почте получает соответствующее уведомление и квитанцию.

Основные нюансы уплаты сбора

Только при наличии объектов, соответствующих требованиям, по которым требуется определять кадастровую стоимость.​

Параметры	Особенности для ИП	Нюансы для ООО
Ставка по налогу на имущество	Стандартно равна 2%, но может меняться региональными властями
Период перечисления средств	Ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за окончанием каждого квартала, или раз в год
Бухучет	Не обязателен	Обязателен
Срок сдачи декларации по сбору на имущество	Не нужна декларация	Каждый квартал до 20 числа месяца, следующего после каждого квартала, а также может подготавливаться раз в год
Отчетность	Декларация по ЕНВД, причем она не может быть нулевой	Декларация по ЕНВД, сведения о количестве сотрудников, 2-НДФЛ, 4-ФСС, 6-НДФЛ, статистика, бухгалтерский баланс, расчет по страховым взносам
Отчетность за сотрудников	Только при их наличии
Кассовая дисциплина	Обязательна для соблюдения при работе с наличностью. Дополнительно нужна онлайн-касса до июля 2018 года
НДФЛ	Не требуется рассчитывать и уплачивать	Надо определять и перечислять в ФНС
Необходимость уплачивать налог на имущество	Только при наличии объектов, соответствующих требованиям, по которым требуется определять кадастровую стоимость
Прекращение работы по этому режиму	4-ЕНВД	3-ЕНВД

Как ИП, так и компании для применения ЕНВД должны учитывать требования, поэтому работать в фирме должно не больше 100 человек. Также работать надо только в соответствующих направлениях бизнеса, по которым разрешено пользоваться упрощенными режимами.

Налоговая база

Фирмы и ИП на ЕНВД платят налог на имущество, а налоговая база в этом случае представлена кадастровой ценой определенного объекта. При этом имеются некоторые отличия:

1. ООО. Начисляется этот сбор только на объекты, в отношении которых в кадастре имеется правильно рассчитанная кадастровая стоимость.

2. ИП. Для такого сбора предприниматель выступает стандартным физлицом, поэтому уплачиваются средства стандартным способом. Облагаются этим налогом исключительно объекты, которые имеют кадастровую цену, а также они должны применяться предпринимателем для получения прибыли.

ИП не должны самостоятельно рассчитывать оптимальный размер сбора, так как за них это делают работники ФНС, после чего по адресу проживания налогоплательщика отправляется письмо с квитанцией.

Какая устанавливается ставка?

На ЕНВД и УСН налог на имущество должен уплачиваться всеми фирмами и ИП при определенных условиях. При этом ставка налога не может превышать 2%. На нее влияют разные факторы:

· метод, которым определяется налоговая база;

· законы, принятые на местном уровне относительно предельных ставок;

· категория, к которой принадлежит конкретный налогоплательщик;

· особенности объекта, по которому определяется размер налога.

У предпринимателей не возникает обычно сложностей, так как занимается расчетом ФНС, а вот бухгалтеры ООО должны хорошо разобраться в этих особенностях.

Правила расчета

Только фирмы должны самостоятельно рассчитывать этот сбор, но ИП могут также воспользоваться формулой, чтобы убедиться, что работники ФНС грамотно выполнили расчет.

Для определения размера платежа используется формула: налоговая база * ставку.

Если требуется рассчитать авансовый платеж, то надо полученное значение умножить на 25%.

Нередко предпринимателем или ООО используется только часть имущества, для которого рассчитана кадастровая стоимость. В этом случае для определения размера выплаты требуется рассчитать кадастровую цену не для всего объекта, а для конкретной части. Полученное значение используется далее в формуле для расчета.

Когда используется пониженная ставка?

Налог на имущество на ЕНВД может не уплачиваться при использовании пониженной ставки, равной 0%. Она доступна только для арендаторов разной недвижимости и используется, если имеются капитальные вложения в эти объекты. Список этого имущества закрыт для посторонних.

Также пользоваться этой ставкой могут собственники объектов, являющихся неотчуждаемой частью железной дороги или магистрального трубопровода. Закрепляется такая ставка региональными властями.

Если создается или приобретается объект компаниями или ИП, работающими в особых экономических зонах путем внедрения разных инвестиционных проектов, то также при оплате налога на имущество используются льготные условия.

За какие объекты надо уплачивать сбор?

Начисляется имущественный налог в отношении разных объектов недвижимости при соблюдении условий:

· имущество принадлежит на праве собственности или используется на основании хозяйственного ведения компаниями или предпринимателями;

· у фирм данный объект должен числиться как ОС;

· для ИП важно, чтобы недвижимость применялась для получения прибыли.

Нередко для ИП становится неожиданностью получаемая квитанция на оплату налога, поэтому следует убедиться в правильности определения объекта налогообложения работниками ФНС.

Региональные особенности

Владельцы разной недвижимости, представленные компаниями или предпринимателями, перечисляют сбор в отделение ФНС, располагающееся по месту расположения имеющихся объектов. Это особенно актуально, если сама фирма зарегистрирована в другом городе.

К другим особенностям разных регионов относятся:

· все правила расчета и перечисления сбора должны определяться властями в рамках требований, установленных федеральными государственными органами;

· регионы могут пользоваться корректирующими коэффициентами К2, причем их размер должен находиться в пределах от 0,005 до 1;

· ставка применяется местными властями, причем для этого учитываются положения ст. 380 НК;

· налог может уплачиваться авансовыми платежами или один раз по итогам года.

По ЕНВД освобождение от налога на имущество допускается только в случае потери или продажи объекта. Если ИП может доказать, что перестал пользоваться конкретной недвижимостью для получения прибыли, то так же перестают работники ФНС рассчитывать для него размер данного сбора. Но данный факт должен подтверждаться официальными бумагами.

Когда сдается отчетность?

Декларация по налогу на имущество ЕНВД сдается только компаниями, а ИП освобождены от этой обязанности.

Передается отчетность до 30 марта следующего года, но если вносятся авансовые платежи, то по ним формируется декларация ежеквартально, после чего сдается в ФНС.

Пример расчета налога

Произвести расчет достаточно легко. Например, имеется крупный торговый центр, размер которого равен 5500 м 2 . В нем ИП пользуется торговым помещением площадью 80 кв. м. Кадастровая цена всего комплекса равна 920 млн руб.

Первоначально надо определить кадастровую цену помещения, используемого ИП для получения прибыли: 920 000 000 / 5500*80= 13 381 818 руб. Далее можно рассчитать размер налога за год, если ставка стандартно равна 2%: 13 381 818 * 2% = 267 636 руб.

Если планируется вносить авансовые платежи, то их размер в квартал будет равен: 267 636/4=66909 руб.

Ошибки при уплате налога

Многие фирмы и ИП при расчете и уплате данного сбора совершают достаточно часто одинаковые ошибки. К ним относятся:

· не учитываются особенности каждого региона, поэтому применяется предприятиями стандартная ставка, но нередко реальная ставка ниже 2%;

· рассчитывается платеж для земельного участка, на котором располагается коммерческий объект, необходимый для работы компании, но налог не взимается с природных объектов, к которым относится земля;

· не уплачивается сбор с офиса, представленного частью здания, хотя надо рассчитывать именно кадастровую цену данного помещения, после чего полученное значение используется для определения налога.

Таким образом, все фирмы или ИП, которые выбрали для работы упрощенный режим, представленный ЕНВД, должны уплачивать налог на имущество. Его размер зависит от кадастровой цены объекта, а также от некоторых других факторов. Он уплачивается только при соблюдении определенных условий, а также непременно должен применяться предпринимателями для извлечения прибыли.

Непростая жизнь основных средств на ЕНВД

Организации, применяющие «вменёнку», не освобождены от ведения бухгалтерского учёта, поэтому приобретаемые основные средства, которые используются в деятельности, относящейся к ЕНВД, придется учитывать по всей строгости закона.

«Вменёнщики» освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость, следовательно,НДС должен быть включён в первоначальную стоимость приобретённых объектов ОС, занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД по реализации товаров, работ, услугпри принятии их к учёту на основании ПБУ 6/01.

Кроме того, основные средства на ЕНВД не облагаются налогом на имущество. На всё остальное имущество предприятия (не относящееся к ЕНВД) этот налог необходимо начислять и уплачивать. Организации, совмещающие ЕНВД с ОСНО или УСН, должны вести раздельный учёт основных средств, которые используются в различных видах деятельности.

Каждой деятельности – свое основное средство

Всё относительно просто, если в разных видах деятельности используется разное имущество: в отношении видов деятельности и всех объектов ОС, которые не облагаются ЕНВД, применяется общая система налогообложения и уплачиваются все необходимые налоги и сборы.

Но часто одно и тоже имущество используется в разных видах деятельности, а налоговый кодекс никак не определяет порядок исчисления налоговой базы по единовременно используемому имуществу, облагаемому и необлагаемому ЕНВД.

По таким основным средствам часто просто невозможно вести раздельный учёт, поэтому, стоимость основных средств, на которые начисляется налог на имущество, определяется пропорционально сумме выручки от реализации товаров, работ, услуг, полученной от «обычной» деятельности, то есть не попадающей под ЕНВД, к общей сумме выручки от реализации товаров, работ, услуг (письмо Минфина России от 25 октября 2004 г. N 03-06-01-04/87)

Организацией осуществляется два вида деятельности – пошив швейных изделий (ОСНО) и розничная торговля (ЕНВД). В июле приобретается и вводится в эксплуатацию основное средство, стоимостью 60000 руб., со сроком полезного использования 60 мес. используемое в обоих видах деятельности. Ежемесячная амортизация такого ОС составит 1000 руб.

Пропорция для исчисления налоговой базы по налогу на имущество определяется с помощью данных бухгалтерского учёта. Представим, что общая выручка фирмы за год составила 500000 рублей. Доход от розничной торговли 200000 руб., а от пошива швейных изделий – 300 000 руб. Доля выручки от производства составит:

300 000/500 000=0,6

Следовательно, при расчёте налоговой базы по налогу на прибыль за год, фирмой будет учтена амортизация в сумме: 1000 руб.*5мес*0,6=3000 руб.,

а налоговая база по налогу на имущество будет равна: (60000+59000+58000+57000+56000+55000) / 13*0,6=15923,08 руб. (ст. 30 НК РФ)

Это имущество согласно статье 381 НК РФ должно быть отражено в налоговой декларации по налогу на имущество. Если же на балансе организации находятся только основные средства на ЕНВД, то их стоимость отражать в налоговой декларации не нужно.

УСН и ЕНВД

Если в организации, применяющей «упрощёнку», есть виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, такие организации должны раздельно учитывать доходы и расходы по разным видам деятельности. (п. 8 ст. 346.18 НК РФ) Но часто встречаются такие случаи: предприятие на УСН 15% ведет деятельность, при которой применяется и ЕНВД. Оно приобретает ОС, используемое по каждому виду деятельности, например торговое оборудование в оптово-розничном магазине или автомобиль в торгово-производственной компании.

В подобных случаях, когда невозможно разделить расходы, чтобы исчислить налоговую базу по каждому виду деятельности, расходы распределяются пропорционально соответствующим долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении УСН и ЕНВД.

При разных объемах выручки по каждому виду деятельности получаются и разные суммы расходов по основным средствам, что противоречит налоговому законодательству, а именно п. 3 статьи 346.16 НК РФ, где говорится, что расходы на ОС при применении УСН должны списываться ежеквартально равными долями в течение налогового периода.

Некоторые налоговики, чтобы избежать путаницы, в устных комментариях предлагают фирмам вести учёт расходов по всем ОС только в УСН. Но пока такие предложения не зафиксированы в законах, не стоит их учитывать учёте расходов на ОС и определении налоговой базы. Кроме того, не забудьте изложить ваш метод распределения расходов в учётной политике организации.

Расстаемся с основным средством на ЕНВД

Так же нельзя обойти стороной ситуацию продажи основного средства.Продажа ОС не относится к видам деятельности, к которым применимо ЕНВД, поэтому организации, которая продала основное средство, придется заплатить с такой продажи налог на прибыль (письмо Минфина от 16.11.10 № 03-11-06/3/159) и НДС(письмо Минфина от 12.07.10 № 03-11-06/3/102).

ИП на ЕНВД не вправе рассчитывать на имущественный вычет при продаже ОС, которые используются в предпринимательской деятельности (письмо Минфина от 21.02.12 № 03-04-05/3-198).

Как правильно «проститься» с выбывающим объектом, читайте здесь . Как учитывать компьютер, смотрите тут .

А у вас есть основные средства в организации? Поделитесь, пожалуйста, в комментариях!

Минфин разъяснил, как организациям на ЕНВД в 2014 году рассчитать налог на имущество по отдельным категориям недвижимости

С 1 июля 2014 года организации на ЕНВД должны будут платить налог на имущество в отношении торговых, административно-деловых центров и некоторых других видов недвижимости, по которым налог исчисляется исходя из кадастровой стоимости объектов. Об этом, а также о том, как правильно рассчитать авансовый платеж за 9 месяцев и налог на имущество за «неполный» 2014 год, Минфин России сообщил в письме от 02.06.14 № 03-05-05-01/26195.

Когда поправки вступают в силу?

Как известно, компании и ИП, применяющие ЕНВД, от уплаты налога на имущество до сих пор были освобождены. Однако Федеральным законом от 02.04.14 № 52-ФЗ в статью 346.26 НК РФ внесено уточнение: «вмененщики» освобождаются от налога на имущества, «за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость». Речь идет о торговых и административно-деловых центрах, офисах, точек общепита и некоторых других видах недвижимости. (см. «Как изменится налог на имущество с января 2014 года»).

В Законе № 52-ФЗ, который обязал «вмененщиков» платить налог на имущество, оговорено: поправки вступают в силу по истечении месяца с даты опубликования и не ранее 1-го числа «очередного налогового периода по соответствующему налогу». Закон опубликован 2 апреля 2014 года. Поправки вносятся в главу, посвященную ЕНВД, значит, имеется в виду налоговый период по этому налогу. Налоговый период по ЕНВД составляет квартал. То есть очередной после опубликования закона налоговый период начинается 1 июля. Именно с этой даты у организаций на ЕНВД возникает обязанность по уплате налога на имущество за определенные категории недвижимости.

За какой период и в каком размере уплачивать налог на имущество?

Поскольку для «вмененщиков» поправки вступают в силу уже в этом году, то возникает еще один вопрос. За какие периоды платить налог на имущество: только за III и IV кварталы этого года или исчислять налог придется за весь 2014 год? По мнению специалистов финансового ведомства, «вмененщикам» нужно будет уплатить авансовый платеж по налогу на имущество за 9 месяцев и налог на имущество за 2014 год. Алгоритм расчета следующий.

Сумма авансового платежа за 9 месяцев 2014 года исчисляется как 1/4 кадастровой стоимости объекта по состоянию на 1 января 2014 года, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Что касается налога на имущество за год, то он должен исчисляться только за период с 1 июля по 31 декабря 2014 года (поскольку в I и II кварталах для «вмененщиков» еще действовало освобождение от уплаты). Чтобы рассчитать сумму налога, нужно взять ½ кадастровой стоимости объекта по состоянию на 1 января 2014 года, умножить на налоговую ставку, а затем вычесть сумму авансового платежа за 9 месяцев 2014 года.

Если перечень объектов с кадастровой стоимостью не определен, платить налог не нужно

Чтобы рассчитывать налог по кадастровой стоимости, региональные власти должны утвердить результаты кадастровой оценки объектов недвижимости. Также должен быть принят региональный закон, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости (см, например, «В Москве скорректирован перечень объектов недвижимости, в отношении которых налог на имущество рассчитывается из кадастровой стоимости»). Далее уполномоченный орган субъекта РФ обязан не позднее 1 января определить (и опубликовать) перечень объектов недвижимости, по которым налог должен рассчитываться исходя из кадастровой стоимости.

Из сказанного следует: организации на ЕНВД должны будут уплачивать налог на имущество в конкретном регионе с 1 июля только в том случае, если перечень объектов был опубликован не позднее 1 января 2014 года.

Льгота по налогу на имущество для бизнесмена на ЕНВД

В письме от 28.08.2018 № БС-4-21/[email protected] специалисты ФНС России рассказали, должна ли облагаться налогом на имущество физических лиц недвижимость, принадлежащая индивидуальному предпринимателю, применяющему ЕНВД, если она используется им в предпринимательской деятельности лишь частично. Подробности — в нашем комментарии.

В чем проблема?

Допустим, бизнесмену принадлежит здание. Одна его часть задействована в деятельности, переведенной на ЕНВД, а другая — в предпринимательской деятельности не используется. В регионе, где расположено здание, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется исходя из инвентарной стоимости (п. 2 ст. 402 НК РФ). Поскольку здание представляет собой единый неделимый объект недвижимости, и оно хоть и частично, но используется в деятельности, переведенной на ЕНВД, возникает вопрос: будет ли оно облагаться налогом на имущество физических лиц?

Мнение налоговиков

Отвечая на вопрос, налоговики обратились к разъяснениям Минфина России, которые содержатся в письме от 24.04.2018 № 03-05-04-01/27810 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 26.04.2018 № БС-4-21/[email protected]). В нем специалисты финансового ведомства указали следующее.

Учитывая сложившуюся арбитражную практику, имущество может быть признано используемым в предпринимательской деятельности не только в случае и в период его фактического использования в указанной деятельности. Оно будет считаться таковым и в случае осуществления подготовительных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью (например, ремонт помещения), а также в случае, если назначение или разрешенное использование объекта недвижимости исключают возможность использования такого объекта в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательством целях.

Такая позиция изложена, в частности, в постановлениях ФАС Центрального округа от 08.11.2017 № А64-6964/2016 и от 13.09.2017 № А14-14832/2015, Поволжского округа от 17.11.2016 № Ф06-15016/2016, Волго-Вятского округа от 11.06.2013 № А82-12716/2011, ФАС Дальневосточного округа от 18.02.2010 № Ф03-611/2010. Исходя из этого, финансисты указали, что временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности не может рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности и прекращающее действие налоговой льготы.

В комментируемом письме ФНС России отметила, что аналогичный подход может применяться, если объект недвижимости частично не используется в предпринимательской деятельности, но при этом предусмотренные ст. 346.26 НК РФ условия для освобождения всего объекта от налогообложения, оставшаяся часть которого продолжает использоваться в предпринимательской деятельности, не прекращают свое действие.

Из сказанного налоговиками следует, что по объекту, одна часть которого задействована в деятельности, переведенной на ЕНВД, а другая — не используется в предпринимательской деятельности, налог на имущество физических лиц уплачивать не нужно.

Как совместить ЕНВД и налог на имущество?

В письме от 02.06.2014 № 03-05-05-01/26195 специалисты Минфина России подняли актуальную проблему, с которой, начиная с III квартала 2014 г., столкнутся плательщики ЕНВД. Связана она с вступлением в силу изменений, внесенных в п. 4 ст. 346.26 НК РФ. Поправки предусматривают обязанность для некоторых компаний на ЕНВД платить налог на имущество. Финансисты рассказали, как данная поправка будет применяться на практике.

Есть недвижимость — плати налог

Изменения в п. 4 ст. 346.26 НК РФ внес Федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ (далее — Закон № 52-ФЗ). Напомним суть нововведений. Сейчас согласно названной норме Кодекса организации, применяющие ­ЕНВД, освобождаются от уплаты налога на имущество. Но с III квартала 2014 г. в этом правиле будет присутствовать одно исключение. Если у компании есть объекты недвижимого имущества, для которых налоговая база по налогу на имущество определяется исходя из кадастровой стои­мости, то она должна будет платить налог на имущество по этой недвижимости. К таким объектам относятся:

■ административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

■ нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми пас­портами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В пункте 4 ст. 7 Закона № 52-ФЗ прямо установлено, что данное нововведение вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования данного закона (документ опубликован 2 апреля 2014 г. на официальном интернет-портале правовой информации) и не ранее первого числа очередного налогового периода по данному налогу. Налоговым периодом для плательщиков ­ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ). Поэтому изменение в п. 4 ст. 346.26 НК РФ вступает в силу с 1 июля 2014 г.

Кто попал в зону риска

Под ударом оказались организации, оказывающие бытовые услуги населению, предприятия розничной торговли и общественного питания, компании, сдающие в аренду торговые места или объекты общепита, а также организации, у которых есть свои офисы. Если они имеют в собственности объекты недвижимости (здания или помещения), то при определенных условиях должны будут с 1 июля 2014 г. платить по таким объектам налог на имущество.

Именно на него обратили внимание специалисты Минфина России в комментируемом письме.

Налог на имущество нужно платить только в том случае, если на территории субъекта РФ, где организация осуществляет свою деятельность, принят закон, устанавливающий особенности определения налоговой базы по недвижимости исходя из ее кадастровой стоимости (п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 378.2 НК РФ). При этом такой закон региональные влас­ти могут принять только после того, как утвердят результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости (п. 2 ст. 378.2 НК РФ).

Но это еще не все. Даже если в вашем регионе и существует соответствующий закон и утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, это еще не повод платить налог на имущество. Дело в том, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ должен не позднее первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество определить на этот период перечень объектов недвижимости, указанных в подп. 1 и 2 ст. 378.2 НК РФ. Данный перечень направляется в налоговые органы по мес­ту нахождения соответствующих объектов и размещается на официальном сайте уполномоченного органа исполнительной власти субъекта РФ или на официальном сайте самого субъекта РФ в Интернете (п. 7 ст. 378.2 НК РФ).

Таким образом, нужно проверить, включена ли недвижимость, принадлежащая компании, в указанный перечень. И если ее там нет, то налог платить не надо.

Как рассчитать платеж

В комментируемом письме специалис­ты финансового ведомства разъяснили и порядок расчета налога на имущество. Правила исчисления налога и сумм авансовых платежей по налогу на имущество установлены в ст. 382 НК РФ. В пункте 3 этой нормы Кодекса сказано, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно по имуществу, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость. А в пунк­те 7 той же статьи установлено, что сумма налога (авансового платежа) по такому имуществу рассчитывается с учетом особенностей, прописанных в ст. 378.2 НК РФ. Обратимся к названной норме Кодекса, а именно к п. 12 ст. 378.2 НК РФ. Вот какие особенности в нем предусмот­рены:

■ сумма авансового платежа по налогу рассчитывается по истечении отчетного периода (I квартал, полугодие, девять месяцев) как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку;

■ в случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества была определена в соответствии с законодательством РФ в течение налогового (отчетного) периода и (или) указанный объект недвижимого имущества не включен в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данного объекта недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмот­ренном настоящей главой, без учета положений настоящей статьи;

■ объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого имущества, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что плательщики ­ЕНВД должны исчислить сумму авансового платежа по налогу на имущество организаций за девять месяцев 2014 г. следующим образом. Взять одну четвертую кадаст­ровой стоимости объекта недвижимос­ти по состоянию на 1 января 2014 г. и умножить эту величину на соответствующую налоговую ставку.

Что касается расчета суммы налога на имущество за 2014 г., то здесь специалисты финансового ведомства привели следующий алгоритм. Годовая сумма налога на имущество должна исчисляться за период

с 1 июля 2014 г. по 31 декабря 2014 г. как одна вторая кадастровой стоимос­ти объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2014 г., умноженная на соответствующую налоговую ставку. Из результата необходимо отнять суммы авансового платежа за девять месяцев 2014 г. Получившуюся сумму и нужно будет перечислить в бюджет по итогам 2014 г.

Налог на имущество организаций на УСН и ЕНВД

Спецрежимы для малого бизнеса со времени их введения были привлекательны для предпринимателей тем, что они уменьшали налоговую нагрузку на бизнес. В частности, организации на УСН и ЕНВД не платили налог на имущество. И вот внезапно этой весной оказалось, что одной из своих привилегий спецрежимники почти лишились и в некоторых случаях будут должны с 2015 года уплачивать налог на имущество организаций. Кого коснется нововведение, кто будет платить налог на имущество организаций на УСН и ЕНВД, что делать и где искать информацию, будем обсуждать в этой статье.

Изменения в законе

абз.1 п.2 ст.346.11 НК: «2. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от… налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом)».

Из формулировки видно, что норма касается только недвижимого имущества, для которого определена кадастровая стоимость. А она определяется пока не для всех объектов.

Кому кадастровая стоимость

Налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость для (ст.378.2 НК):

— торговых центров (комплексов) и административно-деловых центров, а также помещений в них;

— нежилых помещений, назначение которых является размещение торговых объектов, офисов, объектов бытового обслуживания и общественного питания, либо которые фактически используются для этих целей;

— объекты недвижимости иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства.

Прочее имущество спецрежимников налогом на имущество организаций облагаться не будет. Плательщиком налога на имущество, за некоторыми исключениями (которые в рассматриваемой ситуации нас не касаются) является собственник (пп.3 п.12 ст.378.2 НК). Поэтому если организация арендует помещение, то заботиться об уплате этого налога ей не придется.

Значит ли это, что результатом нововведений станет повышение арендной платы? Повышение налоговой нагрузки коснется арендодателей на УСН. Однако собственники крупных торговых комплексов, административно-деловых центров работают не на УСН, а на общей системе налогообложения (вспоминаем ограничение по стоимости основных средств в 100 млн. руб.). Поэтому видимых причин для них увеличивать арендную плату не должно быть.

Решения на уровне субъектов

Однако само по себе то, что ваша недвижимость входит в состав перечисленного выше списка, еще не означает обязанности платить налог. Для этого в субъекте РФ должно быть выполнено следующее:

— проведена оценка и определена кадастровая стоимость;

— власти субъекта должны утвердить результаты кадастровой оценки;

— региональные власти должны принять закон, который установит особенности определения налоговой базы по имуществу, оцененному по кадастровой стоимости;

— не позднее 1 января 2015 года субъекту необходимо определить и опубликовать перечень объектов недвижимости, по которым налог будет считаться из кадастровой стоимости.

Если у вас есть недвижимость, которая попадает под налогообложение и в перечень объектов, и все эти пункты на 1 января 2015 года выполняются, то с 2015 года вам нужно платить налог.

Где искать информацию

Поэтому вам придется отслеживать ваше региональное законодательство. Пока законодательство готово к изменениям только в Амурской и Московской областях и в г. Москве.

Как и где можно узнать кадастровую стоимость по вашей недвижимости:

1. В территориальном органе Росреестра (ч.13 ст.14 закона №221-ФЗ).

Как считать налог на имущество при совмещении ОСНО с ЕНВД

Раздельный учет

Если организации совмещают общий режим налогообложения и ЕНВД, то они обязаны вести раздельный учет имущества (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это обусловлено частичным освобождением таких организаций от уплаты налога на имущество.

В отношении имущества, которое используется в деятельности на общем режиме, они обязаны платить налог по всем основным средствам , которые признаются объектами налогообложения. А в рамках деятельности на ЕНВД такие организации должны платить налог на имущество только по объектам недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость .

Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Организовать раздельный учет можно с помощью дополнительных субсчетов, открытых к счету 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Подробнее про проводки в бухучете налога на имущество прочтите в нашей статье.

Внимание: отсутствие раздельного учета основных средств, используемых в деятельности на ЕНВД и в деятельности на общей системе налогообложения (кроме объектов, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость), влечет за собой начисление налога на все имущество организации. Такой точки зрения придерживаются контролирующие ведомства и арбитражные суды (см., например, письмо УМНС России по Московской области от 2 марта 2004 г. № 03-31/4133/Г837, постановления ФАС Дальневосточного округа от 30 августа 2011 г. № Ф03-3980/2011, Северо-Кавказского округа от 4 апреля 2006 г. № Ф08-1291/2006-541А). Скорее всего, с частичной отменой освобождения плательщиков ЕНВД от уплаты налога на имущество свою позицию представители ФНС России и судьи не изменят.

Распределение остаточной (кадастровой) стоимости

Часть имущества организация может одновременно использовать в обоих видах деятельности. В этом случае в налоговую базу по налогу на имущество нужно включить:

• кадастровую стоимость объектов недвижимости независимо от того, в какой деятельности эти объекты используются;

• остаточную стоимость основных средств, которые используются только в деятельности на общей системе налогообложения;

• остаточную стоимость основных средств, используемых в обоих видах деятельности, в той части, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения.

Остаточную стоимость основных средств, которые используются только в деятельности на общей системе налогообложения, определите по данным раздельного учета (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Остаточную стоимость основных средств, используемых в обоих видах деятельности, можно распределить:

• либо пропорционально доле выручки, полученной по каждому виду деятельности;

• либо пропорционально площади объекта, которая приходится на каждый вид деятельности.

Такой вывод содержится в письме Минфина России от 16 октября 2014 г. № 03-11-06/3/52084.

Выбранный способ распределения остаточной стоимости следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Очевидно, что распределять налоговую базу по налогу на имущество пропорционально площади есть смысл только в отношении помещений, которые используются для ведения бизнеса в рамках одного налогового режима. Если в одном и том же помещении организация одновременно ведет два вида деятельности, такой вариант неприменим. Например, если в помещении розничного магазина организация отгружает товары по договорам поставки, распределять остаточную стоимость помещения нужно пропорционально выручке от розничной и от оптовой торговли.

Распределение пропорционально доле выручки

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. Поэтому для распределения остаточной стоимости основных средств Минфин России рекомендует использовать выручку за квартал (письма от 8 октября 2010 г. № 03-05-05-01/43, от 26 октября 2006 г. № 03-06-01-04/195).

Поскольку деятельность на ЕНВД не облагается НДС, для сопоставимости показателей объем выручки от деятельности на общей системе налогообложения принимайте в расчет без НДС.

Долю выручки от деятельности организации на общей системе налогообложения определите по формуле :

Часть остаточной стоимости основных средств, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, выделите из общей остаточной стоимости основных средств, одновременно используемых в обоих видах деятельности, по формуле:

Распределение пропорционально площади объекта

Долю площади, которая используется в деятельности организации на общей системе налогообложения, определите по формуле :

Часть остаточной стоимости основных средств, которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, выделите из общей остаточной стоимости основных средств, одновременно используемых в обоих видах деятельности, по формуле:

Распределять остаточную стоимость основных средств, одновременно используемых в обоих видах деятельности, нужно на начало каждого месяца, который включается в расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества. Например, при расчете средней стоимости имущества за I квартал распределить остаточную стоимость основных средств нужно по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля. Об этом сказано в письме Минфина России от 26 октября 2006 г. № 03-06-01-04/195.

Кадастровая стоимость основных средств для целей налогообложения в течение налогового периода не меняется. Она определяется один раз в год по состоянию на 1 января (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Полученные данные включите в расчет налога на имущество, который производится в общем порядке .

Пример расчета налога на имущество. Организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД и распределяет налог пропорционально доле выручки, полученной по каждому виду деятельности

ООО «Альфа» расположено в г. Красногорске Московской области и занимается двумя видами деятельности: производством и розничной торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения. Торговая деятельность переведена на ЕНВД.

На балансе организации числятся:

• здание, которое используется в обоих видах деятельности (базой для расчета налога на имущество является кадастровая стоимость);

• основные средства, которые используются только в производственной деятельности (базой для расчета налога на имущество является средняя стоимость);

• основные средства, которые используются только в торговой деятельности (базой для расчета налога на имущество является средняя стоимость);

• основные средства, которые используются в обоих видах деятельности (базой для расчета налога на имущество является средняя стоимость).

В учетной политике организации сказано, что для расчета налога на имущество стоимость основных средств, которые используются в обоих видах деятельности, распределяется пропорционально выручке. При этом выручка определяется поквартально.

За I квартал общая сумма выручки по всем видам деятельности составила 1 000 000 руб. (без НДС). Выручка от деятельности организации на общей системе налогообложения – 250 000 руб.

Доля выручки от деятельности организации на общей системе налогообложения в общей сумме выручки равна:
250 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,25.

Кадастровая стоимость здания, используемого в обоих видах деятельности, составляет 30 000 000 руб. Поскольку это здание облагается налогом на имущество и в рамках общей системы налогообложения, и в рамках ЕНВД, распределять его стоимость между двумя видами деятельности не требуется.

Данные о стоимости имущества, подлежащего распределению, и результаты ее распределения приведены в таблице: