Сдача металлолома бухгалтерский и налоговый учет

Сдача металлолома бухгалтерский и налоговый учет

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация занимается заготовкой, переработкой и реализацией лома черных и цветных металлов. Данная деятельность освобождена от НДС по ст. 149 НК РФ. Заготовка лома является для организации основным видом деятельности, и расходы по этому виду деятельности учитываются на счете 44 «Издержки обращения».
Организация покупает лом у юридических и физических лиц, затем перерабатывает (подрезка, спрессование) и грузит его на вагоны (счет 45). При отправке лом взвешивается, организация получает железнодорожную квитанцию, в которой указаны вес и марка лома. После захода на завод (примерно через неделю) вагон аттестовывают и выдают приемо-сдаточный акт, который служит основанием для реализации. Получается так, что по квитанции организация отгружает один вес и марку лома, после аттестации меняются марки и вес (образуется засор).
Как отразить операции в учете, какие счета, как списывать засор (такие операции, как отгрузка, переработка, реализация и списание засора)?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Сдача металлолома бухгалтерский и налоговый учет

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Предприятие при изготовлении продукции использует металлопрокат, после раскроя которого остаются возвратные отходы и металлолом. Металлолом и возвратные отходы, образующиеся при раскрое листа металлопроката, могут быть реализованы предприятием на сторону. Учетной политикой предприятия закреплена учетная цена металлолома — 12 руб./кг и учетная цена возвратных отходов — 18 руб./кг (цена предполагаемой реализации). Цена металлопроката — 38,78 руб./кг без НДС. В бухгалтерском учете раскрой металла предприятие отражает следующими проводками (условный пример):
1) получен в цех со склада лист 2133 кг (82 717,74 руб.) — Дебет 20 Кредит 10.1;
2) оприходованы возвратные отходы после раскроя листа 85 кг (1 530,00 руб.) — Дебет 10.1 Кредит 20;
3) оприходован металлолом от листа 384,80 кг (4 617,60 руб.) — Дебет 10.1 Кредит 20.
Таким образом, себестоимость изделия чистым весом 1663,2 кг (2133 кг — 85 кг — 384,8 кг) сформирована в сумме 76 570,14 руб. (82717,74 руб. — 1530 руб. — 4617,6 руб.).
Возможны ли в данном случае бухгалтерские проводки с использованием иных счетов, например счетов 15, 16, 91?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Приведенный в вопросе расчет себестоимости соответствует требованиям действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету и учетной политике организации. Данный порядок учета в большей мере обеспечивает принцип рациональности ведения бухгалтерского учета, закрепленный в п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В случае принятия решения использовать в рассматриваемом случае счета 15 и 16, такой вариант учета предприятию следует закрепить в учетной политике.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет технологических потерь при производстве и (или) транспортировке.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Елистратова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

12 ноября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Смотрите материалы:
— Вопрос: Какими проводками отразить списание сварочной проволоки в металлолом, оприходование металлолома на склад? На каком бухгалтерском счете должна учитываться разница между стоимостью проволоки и учетной ценой металлолома? Правильно ли будет урегулировать разницу между стоимостью поступившей проволоки по закупочной цене и стоимостью металлолома по применяемой организацией учетной цене (цене возможной реализации металлолома) с применением балансовых счетов 15 и 16? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2018 г.)
— Основные средства и материально-производственные запасы: учет по правилам ПБУ (С.А. Рассказова-Николаева, Е.М. Калинина, С.В. Михина, «Экономико-правовой бюллетень», N 5, май 2008 г.).

Сдача металлолома бухгалтерский и налоговый учет

Как отразить в учете бюджетного учреждения реализацию металлолома и макулатуры?

Доходы в виде стоимости материальных запасов, которые остаются в распоряжении бюджетного учреждения по результатам проведения демонтажных, ремонтных работ, разукомплектации объектов нефинансовых активов, должны отражаться в рамках приносящей доход деятельности.

Материальные запасы (в т.ч. комплектующие, запчасти, ветошь, дрова, макулатура, металлолом), полученные в результате ремонтных работ, демонтажа объектов нефинансовых активов, принимаются к учету по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 105 00 000 «Материальные запасы» и кредиту счета 0 401 10 199 «Прочие неденежные безвозмездные поступления».

Корреспонденции счетов приведены в п. 34 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н). В то же время этим пунктом предусмотрена корреспонденция со счетом 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» при оприходовании материалов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения.

Из формулировок п. 34 Инструкции № 174н можно сделать вывод, что материалы, которые поступают в результате ликвидации основных средств, принимаются к учету в корреспонденции со счетом 0 401 10 172, в результате остальных операций – со счетом 0 401 10 199. Бухгалтерскую запись для отражения принятия к учету металлолома (макулатуры) целесообразно закрепить в учетной политике учреждения.

Первоначальной (фактической) стоимостью материалов, полученных учреждением по необменной операции (безвозмездно), является их текущая оценочная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Она признается справедливой стоимостью (п. 25 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, пп. 52, 54 СГС «Концептуальные основы», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н).

Финансовый результат от реализации материальных запасов для целей бухгалтерского учета формируется с применением подстатьи 172 «Доходы от операций с активами» КОСГУ. Для отражения кассовых поступлений и выбытий эта подстатья не используется. Доходы от реализации металлолома (макулатуры) в положениях порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н (далее – Порядок № 209н), не поименованы. При этом доходы от выбытия прочих объектов, относящихся к материальным запасам, отражаются по подстатье 446 «Уменьшение стоимости прочих оборотных ценностей (материалов)» КОСГУ (п. 12.4.6 Порядка № 209н). Следовательно, кассовые поступления от реализации металлолома (макулатуры) необходимо отражать по подстатье 446 КОСГУ.

Зачисление денежных средств на лицевой счет от реализации (сдачи) металлолома (макулатуры) отражается по статье 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» аналитической группы подвида доходов бюджета (п. 12.2.4 порядка, утв. приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н, далее – Порядок № 132н).

Доходы от реализации материалов начисляются в момент перехода права собственности согласно условиям договоров по дебету счета 2 205 74 000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами» и кредиту счета 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами» (п. 150 Инструкции № 174н).

С 01.01.2018 налоговым агентами по НДС признаются покупатели (организации и ИП) следующих товаров:

• сырых шкур животных;
• лома и отходов черных и цветных металлов. До 01.01.2018 эта операция освобождалась от НДС по пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ, однако законодатель отменил эту льготу (п. 3 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ);
• алюминия вторичного и его сплавов.

С 01.01.2019 к их числу добавились покупатели макулатуры (организации и ИП). Эта обязанность закреплена в п. 8 ст. 161 НК РФ.

Налоговыми агентами признаются покупатели перечисленных товаров – организации и индивидуальные предприниматели, причем независимо от того, являются они плательщиками НДС или нет. Физические лица без статуса предпринимателя налоговыми агентами не являются. Поэтому при реализации указанных товаров физическим лицам НДС уплачивается в бюджет продавцом самостоятельно в обычном порядке (п. 1 ст. 168 НК РФ).

Еще один случай, когда обязанностей налогового агента не возникает: если товар продает неплательщик НДС. При этом договор или первичный учетный документ должен содержать отметку «Без налога (НДС)». Если продавец поставил такую отметку ошибочно, обязанность исчислить НДС ложится на него, а не на налогового агента.

С 2019 г. операции налогоплательщиков – бюджетных учреждений по начислению НДС по доходам от продаж, выполненных работ, оказанных услуг относятся на подстатью 189 КОСГУ и статью 180 аналитической группы подвида доходов бюджетов (п. 9 Порядка № 209н, п. 12.1.7 Порядка № 132н).

По подстатье 189 КОСГУ в увязке со статьей аналитической группы подвида доходов бюджетов 180 отражается только уплата НДС. При начислении налога указываются подстатьи КОСГУ, по которым получен доход (см. также письмо Минфина России от 29.04.2019 № 02-07-10/31748).

Согласно п. 53 инструкции, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н, в Отчете (ф. 0503721) по строке 040 отражается сумма данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 401 10 130 за минусом начисленных за счет этого дохода (по дебету счета 0 401 10 130) сумм НДС. Иными словами, порядок формирования строки 040 Отчета (ф. 0503721) не изменился, НДС в учете в 2019 г. начисляется, как прежде, по тем кодам, за счет которых получен доход.

Таким образом, при необходимости учреждение должно отражать уплату НДС по статье аналитической группы подвида доходов бюджетов 180 и подстатье 189 КОСГУ, а начисление – по кодам бюджетной классификации, по которым поступает доход.

Реализация металлолома (макулатуры) отражается в учете следующими записями:

Дебет КРБ 2 105 36 346 Кредит КДБ 2 401 10 172 (2 401 10 199) – принят к учету металлолом (макулатура) по справедливой стоимости (п. 34 Инструкции № 174н);

Дебет КДБ 2 401 10 172 Кредит КРБ 2 105 36 446 – списана стоимость металлолома (макулатуры) в целях реализации (п. 37 Инструкции № 174н);

Дебет КДБ 440 2 205 74 56Х Кредит КДБ 440 2 401 10 172 – начислен доход от реализации металлолома (макулатуры) (п. 150 Инструкции № 174н);

Дебет КИФ 2 201 11 510, увеличение счета 17 (КДБ 440 КОСГУ 446) Кредит КДБ 440 2 205 74 66Х – поступили денежные средства за металлолом (макулатуру) на лицевой счет (п. 72 Инструкции № 174н).

В случае реализации металлолома и макулатуры физическому лицу без статуса ИП операции по НДС отражаются записями:

Дебет КДБ 440 2 401 10 172 Кредит КДБ 180 2 303 04 731 – начислен НДС (п. 131 Инструкции № 174н);

Дебет КДБ 180 2 303 04 831 Кредит КИФ 2 201 11 610, уменьшение счета 17 (КДБ 180 КОСГУ 189) – уплачен НДС (п. 73 Инструкции № 174н).

Сдача металлолома бухгалтерский и налоговый учет

Дата публикации 24.12.2019

Использован релиз 2.0.64.29

Бюджетное учреждение ГБУЗ «Городская клиническая больница» списало автомобиль с последующей ликвидацией. Металлолом, полученный в результате ликвидации, реализован специализированной организации. Доходы поступили на лицевой счет учреждения. Реализация металлолома не относится к основной уставной деятельности учреждения.

№	Операция

Дт Кт Сумма
(руб.) Документ в 1С Ввод на основании Первичный документ

Входящий Исходящий
Внутренний

1 Принят к учету металлолом, полученный при списании основного средства КРБ 2.105.36.346 КДБ 2.401.10.172 5000 Поступление МЗ Приемо-сдаточный акт

Приходный ордер (ф. 0504207)

2 Списан металлолом в связи с реализацией КДБ 2.401.10.172 КРБ 2.105.36.446 5000 Накладная на отпуск материалов на сторону

Счет-фактура выданный

Накладная на отпуск материалов на сторону Накладная (ф. 0504205)

Счет-фактура

Начислен доход от реализации металлолома КДБ 2.205.74.564 КДБ 2.401.10.172 5000 Выставлен счет-фактура с пометкой «НДС исчисляется налоговым агентом» 3 Поступили средства от реализации металлолома на лицевой счет КИФ 2.201.11.510 КДБ 2.205.74.664 5000 Кассовое поступление Выписка из лицевого счета бюджетного учреждения (ф. 0531962)

Выписка из лицевого счета автономного учреждения (ф. 0531963)

Приложение к Выписке из лицевого счета бюджетного (автономного) учреждения (ф. 0531967)

КДБ Увеличение 17
(КПС 440, КОСГУ 446) 5000

1. Принятие к учету металлолома, полученного при списании основного средства

1.1. Для принятия к учету металлолома, полученного в результате ликвидации основного средства, используется документ Поступление МЗ (рис. 1).

1.2. Для корректного отражения операций и формирования первичных учетных документов необходимо учесть следующие моменты (рис. 2):

В шапке документа необходимо указать:

• Вид поступления: Прочее поступление;
• Отправитель – контрагент, от которого поступают ТМЦ;
• Получатель – материально ответственное лицо и подразделение, в которое приходуются ТМЦ.

На закладке Материальные запасы необходимо указать:

• Номенклатура – номенклатуру поступивших материалов;
• Уч.ед. –учетную единицу измерения материалов;
• Счет учета – счет оприходования ТМЦ;
• КФО;
• К-во мест – количество полученных единиц товара (кг, упаковок, банок, пачек, мешков и т.д.). К-во в 1 месте – количество в учетной единице измерения в 1 месте полученного товара. По умолчанию предлагается 1.000. К-во в уч. ед. – рассчитывается автоматически как произведение значений двух предыдущих граф или может быть указано вручную;
• Сумма – стоимость указанного количества материалов.

1.3. На закладке Бухгалтерская операция (рис. 3) необходимо указать:

• Типовая операция: Оприходование МЗ, полученных от ликвидации НФА (401.10.172);
• КПС;
• Счет Кредита: 401.10.172.

1.4. После проведения документа Поступление МЗ по кнопке Печать (рис. 3) можно распечатать Приходный ордер (ф. 0504207) или Бухгалтерскую справку по ф. 0504833 (рис. 4).

2.2. Для корректного отражения операций и формирования первичных учетных документов необходимо учесть следующие моменты (рис. 6):

В шапке документа необходимо указать:

• Вид передачи: Передача на сторону;
• КФО;
• Отправитель – материально ответственное лицо и подразделение, в котором учитывается ТМЦ;
• Получатель – контрагент, которому реализуются ТМЦ.

На закладке Материальные запасы необходимо указать:

• Номенклатура – номенклатуру поступивших материалов;
• Ед.изм. – учетную единицу измерения материалов;
• Счет учета – счет оприходования ТМЦ;
• Количество – количество реализуемых единиц товара;
• Сумма – стоимость указанного количества материалов.

2.3. На закладке Бухгалтерская операция (Рис. 7) необходимо указать:

• Типовая операция: Реализация материальных запасов (401.10.172);
• Счет расчетов: 205.74;
• Счет для отражения доходов в БУ: 401.10.

2.4. После проведения документа Накладная на отпуск материалов на сторону по кнопке Печать (рис. 7) можно распечатать Накладную (ф. 0504205) или Бухгалтерскую справку по ф. 0504833 (рис. 8).

3.2. Для корректного отражения операций и формирования первичных учетных документов необходимо учесть следующие моменты (рис. 10):

В шапке документа необходимо указать:

• Кор. счет: 205.00, 209.00 Расчеты по доходам (полученным авансам).

На закладке Реквизиты документа (рис. 10) – реквизиты, необходимые для формирования печатной формы документа.

3.3. На закладке Расшифровка платежа (рис. 11) данные табличной части: КФО, Источник средств, КБК, КОСГУ, Сумма, Договор или иное основание возникновения обязательств, Счет расчетов.

3.4. На закладке Бухгалтерская операция (рис. 12) при заполнении документа необходимо учесть следующие моменты:

• Типовая операция: Поступление доходов (205 00, 209 00);
• Счет дебета: 201.11.

3.5. После проведения документа Кассовое поступление по кнопке Печать (рис. 12) можно распечатать Бухгалтерскую справку по ф. 0504833 (рис. 13).

Классификация лома для бухучета

Грамотно построенный аналитический учет металлолома важен и для целей бухучета, и для целей сохранности данных активов. Поэтому следует серьезно отнестись к построению учетной системы. Тем более цветной металлолом – это дорогостоящее имущество, требующее контроля!

Классификация металлолома

В понимании обычного человека металлолом делится только на черный и цветной лом. Но на самом деле классификация этих отходов производственной деятельности более глубокая и базируется на двух основных нормативных документах:

По ГОСТу 2787-75 черный металлолом подлежит делению по ряду признаков:

1. по содержанию в металлоломе углерода. Исходя из этого критерия, лом подразделяется на 2 класса: чугунный и стальной лом и отходы;
2. в зависимости от наличия легирующих элементов – на углеродистые (категория А) и на легированные (категория Б). Например, к категории Б относится лом конструкционных никелевых сталей, лом инструментально-штамповочных сталей, и т.д.
3. по показателям качества деление металлолома происходит на 28 видов;
4. по содержанию в металлоломе легирующих элементов (т.е. алюминия, меди, кобальта, никеля, свинца и иных элементов, которые улучшают свойства стали) металлолом делится на 67 групп — см. статью категории металлолома.

Согласно ГОСТу 1639-2009 цветной лом классифицируется на следующие виды:

1. в первую очередь, происходит распределение цветного металлолома по названиям соответствующих сплавов и металлов. Например, медь, алюминий;
2. далее происходит распределение по ряду показателей:

• по характеру образования лома. Например, различается новый и старый скрап. Новый скрап – это лом, который образуется при выпуске продукции из цветного металла или сплавов, включая и неисправимый брак. Старый скрап – это изделия из цветного металла, которые утратили свою способность к эксплуатации;

• по физическому состоянию. Например, кусковые отходы, паста, стружка, и иные виды;

• по габаритным размерам;

• по массе и размерам отдельных кусков;

• по степени засоренности металлолома. Под засоренностью понимается наличие в отходах и металлоломе механических примесей;

• по химическому составу.

Однако самая первая классификация лома происходит при его приемке – по видам:

• к черному лому относится стружка, изделия с истекшим сроком службы, отходы металлообработки и литья из чугуна, железа и нержавеющих металлов;

• к цветному металлолому – отходы из алюминия, меди, магния, медных сплавов, свинца, титана, из сложных сплавов и полупроводниковый лом;

• дополнительно из цветного лома выделяют лом драгоценных металлов – лом золота, платины и серебра.

Советуем посмотреть статью — Виды цветного лома, который принимают. А как все это учитывать в бухгалтерском учете?

Классификация лома — условная схема, выполненная на основании ГОСТов

Как организовать аналитический учет металлолома

Металлолом может выступать в роли товара, который подлежит последующей перепродаже, или материала, предназначенного к переработке. Исходя из этого, учет будет строиться вокруг нескольких счетов:

• счет 41 «Товары» — с его помощью отражается поступивший на предприятие металлолом, которые будет затем реализован переработчику;

• счет 10 «Материалы» — отражается стоимость металлолома, который приобретен для производственной деятельности самим переработчиком;

• или вместо счета 10 может использоваться первоначально счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Данный счет применяется для накопления фактических расходов, связанных с приобретением материалов, и для отражения отклонений между фактической и нормативной стоимостью данных активов.

Но, несмотря на используемый вариант учета, аналитику по учету металлолома следует построить следующим образом:

— по названиям драгметаллов;

— по массе драгоценного металлолома в лигатуре (т.е. по фактической массе, в которую входят все компоненты драгоценного сплава);

— по массе химически чистых драгметаллов;

— по стоимости лома.

Если игнорировать такую детализацию в учете обращения драгметаллов, то предприятие рискует быть оштрафованным на сумму до 50 тысяч рублей (статья 19.14 КоАП РФ).

Реализация лома: НДС 2018

С 2018 года операции по продаже лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, а также сырых шкур животных подлежат обложению НДС (п. 8 ст. 161 НК РФ). То есть реализация лома черных и цветных металлов больше не числится в списке операций, освобожденных от обложения НДС, как это было ранее (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ в ред., действ. до 01.01.2018). И отмена льготы по НДС при реализации металлолома – это уже свершившийся факт.

Вместе с тем, далеко не при каждой реализации лома или иных вышеперечисленных «товаров» продавец должен будет уплачивать НДС. Поскольку если покупателем будет выступать организация (ИП), то именно на ней как на налоговом агенте будет лежать обязанность по исчислению и уплате суммы налога в бюджет (п. 3.1 ст. 166 НК РФ).

При этом счет-фактуру должен будет составить сам продавец. В нем нужно будет указать стоимость реализации лома без НДС и сделать запись о том, что «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Покупатель в свою очередь должен будет начислить НДС по ставке 18% и указать его в книге продаж, не оформляя при этом счет-фактуру сам себе (как это делают налоговые агенты в других ситуациях). Впоследствии покупатель сможет принять к вычету этот НДС, конечно если применяет общий режим налогообложения. А покупатель на спецрежиме также должен будет исчислить НДС со стоимости лома, но заявить к вычету указанную сумму налога он не сможет. Как следствие, покупатель должен будет уплатить его в бюджет в полной сумме, а сам лом принять к учету по стоимости вместе с НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Кстати, в связи с внесенными поправками по НДС при реализации металлолома с 2018 года планируются изменения и в декларацию по НДС. Но по предварительной информации обновленную форму налогоплательщики начнут применять не ранее, чем с III квартала 2018 г.

Если же при реализации металлолома или шкур в 2018 году покупателями будут физические лица, то с НДС продавцу придется разбираться самостоятельно, в том числе платить налог в бюджет (п. 3.1 ст. 166 НК РФ). То есть для него это будет обычная облагаемая НДС операция.

Если продавец не является плательщиком НДС

Каких-либо льгот по НДС при реализации металлолома отныне НК РФ не предусматривает. Но если организация (ИП) применяет специальный налоговый режим либо освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, то для нее реализация металлолома в 2018 году не облагается НДС (п. 8 ст. 161 НК РФ).

При этом в договоре, первичных учетных документах должно быть указано, что продавец не является плательщиком НДС или применяет освобождение. Можно проставить отметку «Без налога (НДС)». Тогда покупателю-организации (покупателю-ИП) не придется выполнять обязанности налогового агента по НДС.

Выпуск от 16 ноября 2012 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Как отразить в учете организации реализацию металлолома, образовавшегося в результате производства основной продукции и не подлежащего дальнейшему использованию?

В качестве неиспользуемых отходов организацией получен лом черного металла в количестве 10 т. Цена реализации 1 т металлолома, согласно прайс-листу специализированной компании, на дату принятия металлолома к учету составила 2500 руб. Металлолом реализован в следующем месяце за 2600 руб.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Лом черного металла, полученный в результате производства продукции, относится к возвратным отходам .

Оценка такого вида возвратных отходов, как металлолом, производится исходя из цены его возможной реализации (п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

При этом его стоимость относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство (абз. 3 п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). Следовательно, при принятии лома к учету организацией производится бухгалтерская запись по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-6 «Прочие материалы», и кредиту счета 20 «Основное производство» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату реализации металлолома организация признает прочий доход, что отражается записью по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкция по применению Плана счетов).

Одновременно себестоимость металлолома признается прочим расходом и списывается со счета 10, субсчет 10-6, в дебет счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. п. 11, 16, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В соответствии с пп. 25 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению НДС операции по реализации на территории РФ лома и отходов черных и цветных металлов.

В целях налогообложения к лому и отходам черных металлов относятся пришедшие в негодность или утратившие свои потребительские свойства изделия из черных металлов и их сплавов, отходы, образовавшиеся в процессе производства изделий из черных металлов и их сплавов, а также неисправимый брак, возникший в процессе производства указанных изделий (ст. 1 Федерального закона от 24.06.1998 N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления», по данному вопросу также см. Письмо Минфина России от 01.07.2011 N 03-07-07/32).

Следовательно, организация при реализации металлолома, образовавшегося в процессе производства продукции из черных металлов, НДС не начисляет при условии выполнения требования о раздельном учете операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установленного п. 4 ст. 149 НК РФ .

Напомним, что организация не вправе отказаться от освобождения НДС указанной операции (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 6 ст. 254 НК РФ сумма материальных расходов, признаваемых организацией для целей налогообложения прибыли, уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Если возвратные отходы, в данном случае металлолом, реализуются на сторону, то оцениваются они по цене реализации (пп. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ).

Согласно разъяснениям Минфина России такая цена должна формироваться исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном НК РФ (Письма Минфина России от 26.04.2010 N 03-03-06/4/49, от 18.09.2009 N 03-03-06/1/595, от 24.08.2007 N 03-03-06/1/591).

Несмотря на то что в данных Письмах предлагается определять рыночную цену возвратных отходов в соответствии со ст. 40 НК РФ, действующей до 01.01.2012, полагаем, что такой подход к определению стоимости возвратных отходов сохранится и в настоящее время, т.е. эта стоимость должна будет определяться в порядке, установленном ст. 105.3 НК РФ. При этом если сделка заключена между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то ценой сделки является цена, указанная сторонами сделки, и эта цена признается рыночной (п. 1 ст. 105.3 НК РФ). В данном случае такой ценой может являться цена, указанная в прайс-листах специализированных пунктов по приему лома черных металлов.

Порядок (методика) оценки возвратных отходов должен быть закреплен в учетной политике организации для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ). Таким образом, в месяце принятия к учету металлолома организация уменьшает материальные расходы на 25 000 руб. (10 т x 2500 руб.).

На дату реализации металлолома организация признает выручку на основании п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 271 НК РФ. При этом доход от реализации в сумме 26 000 руб. (10 т x 2600 руб.) уменьшается на стоимость металлолома, установленную в налоговом учете при принятии его к учету (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, Письмо Минфина России N 03-03-06/4/49).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Оприходованы возвратные отходы (металлолом) по цене возможной реализации (10 x 2500)	10-6	20	25 000	Приходный ордер
Признан доход от реализации металлолома (10 x 2600)	62	91-1	26 000	Накладная на отпуск материалов на сторону
Списана себестоимость металлолома	91-2	10-6	25 000	Бухгалтерская справка
Получены денежные средства от покупателя металлолома	51	62	26 000	Выписка банка по расчетному счету

Напомним, что под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, полуфабрикатов, теплоносителей и других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химический состав или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению. Такое определение возвратных отходов приведено, например, в п. 11 Методических указаний по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии, утвержденных Роскомметаллургией 07.12.1993.

В общем случае операции, перечисленные в ст. 149 НК РФ, освобождаются от налогообложения НДС при наличии у налогоплательщика, осуществляющего эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 6 ст. 149 НК РФ). Однако реализация лома черных металлов, образовавшегося у организации в процессе собственного производства, лицензированию не подлежит (п. 1 Положения о лицензировании заготовки, переработки и реализации лома черных металлов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 14.12.2006 N 766 «О лицензировании деятельности в области обращения с ломом цветных и черных металлов»). В соответствии с разъяснениями контролирующих органов в этом случае основанием применения освобождения от налогообложения НДС операций по реализации лома черных металлов являются первичные учетные документы, подтверждающие факт образования лома в процессе собственного производства (Письмо ФНС России от 16.08.2006 N 03-1-03/[email protected]).

Бухгалтерский и налоговый учёт утилизации отходов

Законодательное регулирование

Основные положения и обязанности по обращению с отходами содержит ФЗ-89. Ответственность за утилизацию отходов лежит на первоначальном собственнике, на организации, где они образовались.

Отходы производства подразделяются на безвозвратные и возвратные. Первые представляют собой материалы с полностью утраченными исходными полезными свойствами. Их реализация или повторное использование невозможно. Вторые могут быть использованы в производстве, проданы для дальнейшего использования.

Безвозвратные отходы отдельно не отражаются в балансе. Это производственные (технологические) потери, норматив которых закладывается в нормы расхода сырья при расчете себестоимости готового продукта: усушка, улетучивание, угары, испарение. Согласно «Основным положениям по калькулированию себестоимости продукции» п. 27 (утв. 20/07/70 г., действующий документ), безвозвратные отходы не подлежат оценке. Это означает, что бухгалтеру не нужно определять их стоимость и формировать проводки. Можно сказать, что косвенным образом их утилизацию оплачивает сама фирма через механизм расчета издержек производства. Необходим лишь их технологический учет.

Возвратные отходы могут быть утилизированы непосредственно. ФЗ-89 определяет утилизацию отходов как их использование в производстве продукции, услуг, осуществлении работ. При этом в учетных целях отходами не признаются остатки материалов, которые сохранили все свои потребительские свойства и передаются в другие подразделения, цеха (ст. 254-6 НК РФ).

Порядок утилизации

Собственник может пойти двумя путями.

1. Поручить вывоз и дальнейшую утилизацию специализированной фирме. Для этого понадобятся учетные данные по объемам отходов, зафиксированные в документах. Опасные отходы (ст. 4.1 ФЗ-89) требуют наличия лицензии на утилизацию.
2. Самостоятельно учитывать отходы и принимать решение об их утилизации, например, о передаче отходов в производство.

Чтобы иметь основания для отражения утилизации в БУ и НУ, необходимо создать внутреннюю комиссию по списанию отходов. В нее включаются технические специалисты, сотрудники экономической службы, руководитель. Комиссия определяет ТМЦ, подлежащие утилизации. Решение комиссии оформляется актом.

Бухгалтерский учет

В связи с многообразием видов отходов и способов их утилизации могут применяться различные схемы проводок и учета. Остановимся на наиболее существенных моментах БУ отходов у первоначального собственника и у фирмы, работающей в сфере утилизации.

У собственника

Контроль за движением возвратных отходов и их утилизацией начинается у собственника с построения детального аналитического учета: по видам продукции, местам возникновения отходов, информации о качественном и количественном их составе. Для подсчета образовавшихся отходов используют фактические замеры, взвешивания либо применяют расчетный метод по нормам на единицу продукции.

При утилизации путем продажи возвратных отходов на сторону могут формироваться проводки:

• Дт 10/6 Кт 20, 23 – оприходованы из производства отходы;
• Дт 62 Кт 91/1 – зафиксирована выручка от продажи возвратных отходов;
• Дт 91/НДС Кт 68/НДС – начислен налог с выручки;
• Дт 91/2 Кт 10/6 – списана с/стоимость возвратных отходов;
• Дт 51 Кт 62 – получена оплата;
• Дт 90/9 Кт 99 – получена прибыль от продажи возвратных отходов.

Собственник может утилизировать отходы, передав их в производство внутри своей организации.
Для этого используется проводка, обратная приведенной выше: Дт 20,23 Кт 10/6 – передача отходов в производство.

В специализированной фирме

Расходы по утилизации здесь относятся к обычным видам деятельности согласно ПБУ 10/99. Расходы признаются в БУ согласно п. 18 указанного документа, в зависимости от того, применяется кассовый метод признания доходов или нет.

• Дт 10 Кт 60, 76 – оприходовано вторичное сырье от поставщика;
• Дт 60, 76 Кт 50, 51 – оплата поставщику за вторичное сырье.

Если приобретение было сделано для дальнейшей перепродажи, сырье выступает как товар (41).

Пусть организация использует общую систему НО. Проводки при реализации будут такими:

• Дт 62 Кт 90/1 – выручка с продажи;
• Дт 90/НДС Кт 68/НДС – начислен НДС с продажи;
• Дт 90/2 Кт 41 – списана с/стоимость проданных отходов;
• Дт 51 Кт 62 – получены деньги за реализованное сырье;
• Дт 90/9 Кт 99 – прибыль от перепродажи сырья.

Нередки случаи, когда фирма заключает с организацией, сетью торговых точек договор безвозмездной передачи отходов, мусора, например, использованной бумажной, деревянной тары в целях переработки своими силами. Условия договора могут предусматривать оплату со стороны контрагентов. В подобных случаях ключевым будет счет 98/2 – «доходы будущих периодов, безвозмездные поступления».

• Дт 10, 15 Кт 98/2 – безвозмездное поступление ТМЦ, в рыночной (договорной) оценке;
• Дт 20, 23 Кт 10 – сырье отправлено в переработку;
• Дт 98/2 Кт 91/1 – внереализационный доход от безвозмездного поступления ТМЦ;
• Дт 76 Кт 90/1, 91/1 – услуги по переработке, отражена выручка от реализации (работ);
• Дт 90/НДС, 91/НДС Кт 68/НДС – начисление НДС на услуги по переработке;
• Дт 50, 51 Кт 76 – оплата услуг переработки;
• Дт 40, 43 Кт 20, 23 – выпуск готовой продукции, результат утилизации отходов.

Утилизация может оформляться такими первичными документами:

• акт приема-передачи;
• накладная на отпуск материалов на сторону;
• товарная накладная;
• отчет о переработке;
• акт выполненных работ;
• требование-накладная;
• лимитно-заборная карта.

При утилизации отходов с помощью специализированной фирмы заключается договор (об утилизации, о переработке отходов).

Кстати говоря! При переработке давальческого сырья давалец является собственником образовавшихся отходов. Возвратные отходы либо уменьшают своей стоимостью стоимость исходного, переданного для переработки, сырья, либо снижают стоимость услуг переработчика.

Налоговый учет

Приведенные корреспонденции счетов показывают: операции по утилизации отходов, связанные с их реализацией, переработкой, облагаются НДС. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является всякая реализация, т.е. передача права собственности как возмездного, так и безвозмездного характера (ст. 146-1(1), 39-1 НК РФ). В частности, услуги по переработке отходов приравниваются к выручке от реализации работ. В ситуации, когда давалец безвозмездно передает исполнителю работ возвратные отходы, эта операция признается облагаемой НДС, как и реализация посредством уменьшения стоимости услуг на стоимость отходов. Начисление НДС на эти операции обязательно.

С текущего года операции по утилизации металлолома, макулатуры облагаются НДС (ФЗ-424 от 27/11/18 г.). Налоговым агентом здесь будет не продавец, а покупатель, т.е. сторонняя организация, специализированная фирма-переработчик. Продавец должен иметь статус плательщика НДС, а покупатель – налоговый агент может применять и общий режим, и «упрощенку», и иные спецрежимы – исчислять и перечислять налог в бюджет он все равно обязан. Агентские обязанности возложены и на тех покупателей, кто имеет освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ). Продавец будет обязан начислить налог только в том случае, если реализует отходы физлицу или в договоре с покупателем отходов не прописал НДС, будучи его плательщиком.

В целях НУ для включения в расчеты по налогу на прибыль возвратные отходы:

• оцениваются по рыночным ценам (ценам возможной реализации) при утилизации путем продажи;
• по заниженной, по сравнению с исходными ТМЦ, цене, если утилизированы передачей в производство.

В последнем случае учитывается, что выход продукции будет занижен, а расход вторичного сырья – выше обычной нормы (по ст. 254-6, 40 НК РФ, письмо №03-03-06/4/49 Минфина от 26/04/10 г. и др).

Для налогоплательщика это прежде всего означает возможность уменьшить затраты по налогу на прибыль на рыночную стоимость вторичных отходов.

Безвозмездное поступление отходов — внереализационный доход. Его надо признать при списании отходов в производство для переработки.

Учет утилизации отходов, как бухгалтерский, так и налоговый, связан с выбором способа утилизации: утилизируются отходы на месте или передаются на сторону. Передача на сторону может иметь возмездный и безвозмездный характер. В БУ для учета применяют стандартные счета и проводки для реализации продукции и передачи ТМЦ в производство.

При безвозмездной передаче на сторону используется счет 98/2. В НУ все операции, связанные с реализацией отходов, в том числе и безвозмездной, облагаются НДС. С этого года НДС облагается также утилизация макулатуры и металлолома. Налоговым агентом выступает не продавец, а покупатель.

В целях учета налога на прибыль отходы и операции с ними оцениваются по правилам ст. 254 НК РФ.