Должен ли филиал организации самостоятельно оплачивать налоги

Предлагаем статью на тему: "Должен ли филиал организации самостоятельно оплачивать налоги" с понятными комментариями и выводами. С случае возникновения вопросов и для актуализации данных на 2020 год вы можете обратиться к дежурному консультанту.

Содержание

  • Налоги платит филиал

    Организация является плательщиком НДС и налога на прибыль.

    Ее филиал как обособленное подразделение реализует услуги и уплачивает НДС по месту постановки на учет организации.

    Исчисленные исходя из доли прибыли суммы авансовых платежей и суммы налога на прибыль организация сообщает своим структурным подразделениям.

    Филиал уплачивает налог на прибыль в федеральный бюджет по месту постановки на учет организации и в бюджеты субъектов по месту нахождения обособленных подразделений.

    Как в бухгалтерском учете должны быть оформлены такие взаимоотношения организации и обособленного подразделения?

    Л. Янбикова, г. Иваново

    С введением в действие первой части НК РФ филиалы не являются самостоятельными налогоплательщиками. Согласно ст. 19 НК РФ они лишь исполняют обязанности головных организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения филиалов. Начиная с отчетности за июль 2002 года вся сумма НДС уплачивается в федеральный бюджет РФ организацией, имеющей обособленные подразделения, централизованно по месту нахождения головной организации (Письмо МНС России от 04.11.2002 № ВГ-6-03/[email protected]).

    Для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, выделенными на отдельные балансы, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, предназначен счет 79

    «Внутрихозяйственные расчеты».

    Реализация услуг в учете филиала, выделенного на отдельный баланс, отражается следующими бухгалтерскими проводками:

    Дебет 62 Кредит 90

    субсчет «Продажи»

    — отражена реализация услуг

    Дебет 90

    субсчет «НДС» Кредит 79

    — отражена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет головной организацией по итогам налогового периода.

    В бухгалтерском учете головной организации отражение и уплата суммы НДС в случае уплаты филиалом НДС по месту постановки на учет организации показываются проводками:

    Дебет 79 Кредит 68

    субсчет «НДС»

    — принята к учету сумма НДС, исчисленная филиалом с выручки от реализации услуг

    Дебет 68 Кредит 79

    — отражена сумма НДС, уплачиваемая филиалом за головную организацию по итогам налогового периода.

    Уплата суммы НДС филиалом по месту постановки на учет головной организации в учете филиала отражается проводкой:

    Дебет 79 Кредит 51

    .

    Все расчеты между филиалом и головной организацией сопровождаются выпиской так называемого извещения (авизо), форма которого устанавливается организацией в учетной политике самостоятельно. Но может выписываться и бухгалтерская справка в двух экземплярах, один из которых передается в головную организацию, а второй остается в филиале.

    Порядок уплаты налога на прибыль организациями, имеющими обособленные подразделения, предусмотрен ст. 288 НК РФ.

    В соответствии с указанной статьей уплата авансовых платежей, а также сумм налога в федеральный бюджет производится по месту нахождения организации без распределения по обособленным подразделениям. А уплата сумм авансовых платежей и сумм налога в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований — по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений исходя из доли прибыли (определяемой в порядке, установленном п. 2 ст. 288 НК РФ), приходящейся на эти обособленные подразделения, по ставкам, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

    В бухгалтерском учете головной организации уплата налога на прибыль филиалом в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов по месту нахождения обособленных подразделений отражается следующими бухгалтерскими проводками:

    Дебет 99 Кредит 68

    субсчет «Налог на прибыль»

    — начислен условный расход по налогу на прибыль

    Дебет 68

    субсчет «Налог на прибыль» Кредит 79

    — отражен платеж по налогу на прибыль в федеральный бюджет

    Дебет 68

    субсчет «Налог на прибыль» Кредит 79

    — отражен платеж по налогу на прибыль в бюджет субъекта РФ по месту нахождения головной организации

    Дебет 68

    субсчет «Налог на прибыль» Кредит 79

    — отражен платеж по налогу на прибыль в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений.

    Уплата филиалом суммы налога на прибыль в федеральный бюджет, в бюджет субъекта РФ по месту нахождения головной организации и в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения обособленных подразделений отражается проводкой:

    Один директор на два филиала: куда платить НДФЛ и страховые взносы

    Компаниям, в которых работники одновременно трудятся в нескольких филиалах, будет полезно письмо Минфина России от 06.02.2018 № 03-04-06/6908. Финансисты разъяснили, как в данном случае уплачивать зарплатные налоги с доходов таких работников и сдавать отчетность в ИФНС.

    В комментируемом письме финансисты рассмотрели следующую ситуацию. Организация имеет разветвленную сеть филиалов по всей России. Директор одного из филиалов, расположенного в Костромской области, исполняет по совместительству обязанности директора филиала в Ивановской области. В трудовом договоре с директором установлено, что местом его работы является филиал в Ивановской области. При этом в договоре также прописано, что рабочее место работника располагается в филиале в Костромской области.

    Оба филиала наделены полномочиями по начислению выплат в пользу физических лиц. В какой налоговый орган нужно перечислять НДФЛ и страховые взносы с зарплаты директора за работу по совместительству, а также куда в этом случае представляется отчетность?

    Читайте так же:  Когда и насколько прибавят пенсию военным пенсионерам

    По мнению специалистов Минфина России, сумма НДФЛ с доходов работника двух обособленных подразделений, в одном из которых он трудится по совместительству, должна быть перечислена в бюджет по месту нахождения каждого подразделения в отношении доходов, выплачиваемых данным подразделением. Обоснование следующее.

    Организации — налоговые агенты по НДФЛ обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог с суммы выплаченного дохода (п. 1 ст. 226 НК РФ). Порядок уплаты НДФЛ налоговым агентом установлен в п. 7 ст. 226 НК РФ и заключается в следующем. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у физического лица, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен данной нормой. В этой же норме Кодекса сказано, что организации, имеющие обособленные подразделения, перечисляют налог как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы облагаемого дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам этого подразделения.

    Такую позицию финансисты уже высказывали (письмо от 14.04.2011 № 03-04-06/3-89).

    В части перечисления НДФЛ в ситуации, когда работник в течение месяца работает в разных обособленных подразделениях компании, интерес представляет письмо Минфина России от 30.01.2015 № 03-04-06/3505. В нем специалисты финансового ведомства пришли к следующему выводу. Если работник организации в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, НДФЛ с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого обособленного подразделения с учетом отработанного времени. При этом не имеет значения, в каком из подразделений такой работник трудится на дату выплаты дохода. С данной точкой зрения согласны и налоговые органы (письмо ФНС России от 26.10.2012 № ЕД-4-3/[email protected]).

    На наш взгляд, такой подход используется, когда работник получает заработную плату в одном из подразделений, где он работал в течение месяца, единой суммой за все отработанное время.

    Что касается составления расчета по форме 6-НДФЛ, то финансисты считают, что здесь должен использоваться тот же принцип, что и для уплаты НДФЛ. То есть та сумма НДФЛ, которую уплатило в бюджет конкретное обособленное подразделение, должна попасть в расчет по форме 6-НДФЛ именно этого подразделения. Ведь согласно п. 2 ст. 230 НК РФ организации — налоговые агенты по НДФЛ, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет исчисленных и удержанных сумм налога в отношении работников подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений.

    Компании обязаны сообщать в ИФНС по месту своего нахождения о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории РФ, полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физлиц. Сделать это необходимо в течение месяца со дня наделения подразделения соответствующими полномочиями (лишения полномочий). Данная обязанность предусмотрена в подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ и применяется в отношении подразделений, которым такие полномочия были переданы после 1 января 2017 г. (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

    Страховые взносы

    В комментируемом письме специалисты Минфина России указали, что уплата страховых взносов в отношении выплат работнику, который трудится в двух филиалах организации, а также представление соответствующих расчетов производятся филиалами по месту своего нахождения. В отчетности отражаются выплаты, начисленные каждым из филиалов отдельно в отношении данного физического лица. Дело в том, что в соответствии с п. 11 ст. 431 НК РФ уплата страховых взносов и представление расчетов производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. При этом сумма страховых взносов, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины базы для исчисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению (п. 12 ст. 431 НК РФ).

    Обратите внимание: при расчете страховых взносов в отношении выплат сотруднику, который работает в двух филиалах организации, при определении предельной величины базы учитываются выплаты по двум филиалам в целом. Это связано с тем, что база для расчета страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма облагаемых выплат, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода (календарного года) нарастающим итогом (п. 1 ст. 421 НК РФ). Для страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование установлены предельные величины базы. С сумм превышения пенсионные взносы рассчитываются по пониженному тарифу, а медицинские взносы не платятся вовсе (п. 3 ст. 421, п. 1 ст. 426 НК РФ).

    Обязанность по расчету страховых взносов лежит на организации, то есть на юридическом лице. А согласно ст. 55 ГК РФ обособленные подразделения, а также филиалы и представительства компаний не являются юридическими лицами. Таким образом, независимо от того, в скольких подразделениях трудится сотрудник, работодатель у него один — это организация. Значит, база по страховым взносам должна рассчитываться исходя из выплат в целом по организации. Подразделения компании лишь исполняют обязанность по уплате и сдаче отчетности по страховым взносам.

    Косвенно данный вывод подтверждается разъяснениями, данными специалистами ФНС России в письме от 13.10.2017 № ГД-4-11/[email protected] В нем рассматривался вопрос об определении базы по страховым взносам в отношении работника, который в течение года был переведен из одного обособленного подразделения компании в другое. Налоговики указали, что при переводе работника из одного обособленного подразделения организации в другое работодатель у работника не меняется. Следовательно, плательщик страховых взносов в отношении сумм вознаграждений, выплачиваемых в пользу такого работника, также не меняется. Поэтому при определении предельного размера базы для расчета страховых взносов должны учитываться выплаты, произведенные работнику с начала расчетного периода, в том числе выплаты по предыдущему месту работы в другом обособленном подразделении.

    Налогообложение обособленных подразделений: кто платит – филиал или «голова»?

    • Ирина Соколова
    Читайте так же:  Какой налог с аренды жилья платит собственник

    Открытие офисов, филиалов, представительств вне адреса нахождения юридического лица – обычная практика для расширяющихся фирм. Если созданные подразделения являются территориально обособленными, они несут обязанности по уплате налогов и сборов организации в регионах своего расположения. При этом на учете в местных органах ФНС и внебюджетных фондах в качестве плательщика состоят не отделения фирмы, а ее «голова», которая и отвечает за налогообложение всех своих обособленных подразделений.

    Обособленное подразделение с точки зрения налогового кодекса

    Термин «обособленное подразделение» по-своему трактуется гражданским и налоговым законодательством России. ГК РФ четко выделяет из этого понятия филиалы и представительства – как субъекты, наделенные более широкими, в сравнении с обычными подразделениями, полномочиями. Их правовой статус подлежит фиксации в учредительных документах фирмы:

    1. Представительством является подразделение, представляющее организацию в другом населенном пункте, регионе.
    2. Филиал не только защищает интересы компании, но и принимает на себя ее функции, полностью или частично, для деятельности на своей территории.

    Налоговый кодекс (п.2 ст.11) под обособленным подразумевает любое подразделение, удовлетворяющее следующим признакам:

    • территориальная удаленность от головной организации;
    • наличие стационарных рабочих мест, как минимум одного, оборудованного на срок более месяца.

    Территориальные отделения с любым правовым статусом не являются юрлицами и не могут выступать как самостоятельные налогоплательщики. Каковы полномочия этих подразделений, внесены ли они в Устав организации в качестве филиалов/представительств – для целей налогообложения существенного значения не имеет. Исключение – применение такими фирмами упрощенного налогового режима.

    Обособленные подразделения и УСН

    Ст. 346 НК РФ (п.3 пп.1) ограничивает для фирм, имеющих обособленные подразделения в форме представительств и филиалов, возможность использовать «упрощенку». Если территориальные отделения не зарегистрированы как филиалы, юрлицу не запрещено облагаться по упрощенной системе, при условии, что оно в принципе имеет на это право.

    Однако ФНС обращает пристальное внимание на налогообложение обособленных подразделений при УСН. Нередко возникают споры между фирмами и налоговиками, когда последние ищут в документах «обычного» структурного отделения признаки филиала или представительства. Во избежание недоразумений при открытии территориальных офисов «голове» не стоит наделять их имуществом, расширенными полномочиями и прочими атрибутами самостоятельности.

    Специалисты рекомендуют уделить внимание следующим моментам при оформлении документов:

    • в Уставе юрлица не должно содержаться упоминание территориальных отделений;
    • в названиях подразделений необходимо избегать употребления слов «филиал» и «представительство»;
    • не нужно разрабатывать для удаленного подразделения отдельного положения, оно может работать на основании приказа гендиректора фирмы;
    • лучше не назначать в обособленный офис руководителя, а если он необходим – строго ограничить его полномочия.

    Уплата налогов обособленными подразделениями

    Порядок налогообложения структурных подразделений зависит от их правового статуса, вида взимаемых налогов и сборов, наличия/отсутствия у отделения собственного баланса, банковского счета.

    Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические лица. Поскольку подразделения не признаются самостоятельными субъектами, обязанностей по НДС они не имеют.

    Головная организация подает декларацию по НДС в инспекцию ФНС по месту постановки на учет самого юридического лица. Исчисление и уплата налога производится общей суммой без распределения на филиалы.

    Акцизы подлежат уплате по месту нахождения подразделений, занимающихся производством, реализацией подакцизных товаров и услуг. Для организаций-налогоплательщиков это означает, что подавать декларации по акцизам им необходимо по каждому филиалу отдельно – в их территориальные органы ФНС.

    Налоговая отчетность по акцизам предоставляется по факту реализации, передачи подакцизной продукции. Если у подразделения за отчетный период таких операций не было, сдавать за него декларацию не нужно.

    Юридическое лицо как работодатель является налоговым агентом по подоходному налогообложению своих сотрудников – физических лиц. Сведения о доходах персонала компания обязана подавать в «свою» инспекцию. При этом перечислять сумму налогов, удержанную с работников, она должна по месту их регистрации в качестве налогоплательщиков.

    Для этого организация при открытии обособленных подразделений становится на учет в налоговые органы по месту нахождения каждого из них. НДФЛ уплачивается по реквизитам соответствующей инспекции, туда же дублируются данные по доходам персонала конкретного подразделения.

    Налог на прибыль

    Порядок уплаты налога на прибыль юрлицами, имеющими удаленные подразделения, регулируется статьей 288 НК РФ. В части налога, идущего в федеральный бюджет, перечисление авансовых платежей и задолженности на конец налогового периода производится «головой» фирмы общей суммой, без разбивки по филиалам.

    Расчеты по налогу на прибыль с региональными бюджетами происходят с учетом места расположения всех структурных подразделений и головной организации. Из общей налоговой базы фирмы необходимо выделить долю, приходящуюся на каждый филиал, представительство. Затем исчисляются и переводятся авансовые платежи в соответствующие ИФНС – местные и центральную. Декларации по налогу прибыль предоставляются аналогичным образом – по месту регистрации юрлица и в территориальные органы, ведущие учет региональных представительств.

    Имущественный налог

    Налог на имущество организации уплачивается раздельно по месту расположения головного офиса и филиалов, если у подразделений имеется свой баланс и принятые на него активы.

    Оплата за налогооблагаемое имущество, находящееся на учете в центральной организации, исчисляется и переводится авансовыми платежами в ту ИФНС, где юрлицо зарегистрировано. Аналогично уплачивается налог на имущество, числящееся за подразделениями. По каждому филиалу отдельно рассчитывается налоговая база, которая умножается на ставку налога, установленную в том или ином субъекте федерации. Сумма имущественного налога уходит в региональный бюджет.

    Транспортный налог

    Порядок уплаты транспортного налога зависит от места государственной регистрации транспортных средств. Если автомобиль закреплен за головным офисом, платежи за него будут происходить в центральную ИФНС. При этом фактически машина может находиться в удаленном подразделении. Транспорт, переданный в филиал по бумагам, ставится на местный учет и облагается там же.

    Это правило касается только постоянной регистрации транспортного средства. Если оформлен временный учет, во избежание двойного налогообложения налог по месту временного нахождения автомобиля не взимается.

    Земельный налог

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Уплата земельного налога обособленными подразделениями нормами Налогового Кодекса не регламентируется. В общих случаях организация, владеющая объектом земельного налогообложения по месту нахождения филиала, подает декларацию и производит оплату за участок в местный бюджет.

    Читайте так же:  Повышение предела выхода военных на пенсию

    Если у подразделения есть собственный счет, перечисление суммы земельного налога, рассчитанной за налоговый период, происходит с него.

    Расчеты с внебюджетными фондами

    Расчетами по страховым взносам своими силами обособленные подразделения занимаются только в том случае, если обладают тремя признаками самостоятельности (№212-ФЗ от 24.07.2009 г., ст. 15, ч.11):

    • собственным балансом;
    • отдельным расчетным счетом;
    • полномочиями выплачивать заработную плату персоналу.

    Территориальные отделения компании взаимодействуют со страховыми фондами, встав на учет в местных органах ПФР, ФСС и ФОМС. Если филиал не отвечает перечисленным требованиям хотя бы по одному из параметров, внебюджетные фонды общаются напрямую с «головой».

    Для правильного налогообложения обособленных подразделений в 2015 году организация обязана своевременно сообщать об их создании и ликвидации:

    1. Постановка филиалов и представительств на учет происходит через регистрацию изменений в ЕГРЮЛ – в ИФНС по месту нахождения юрлица.
    2. Прекращение деятельности представительства, филиала фиксируется на основании сообщения по форме С-09-3-2, направленного фирмой в трехдневный срок с даты решения о закрытии.
    3. По подразделениям, не являющимся филиалами, срок извещения налоговой составляет 1 месяц – при открытии, 3 дня – при изменении сведений. Форма уведомления – С-09-3-1 подается в «головную» инспекцию.
    4. Снять территориальное отделение с учета необходимо в течение 3 дней с момента прекращения работы.

    В соответствии со статьей 116 НК РФ за несвоевременное предоставление информации о создании или ликвидации подразделений фирмы наказывают «рублем»: штрафом в размере от 5 до 10 тыс. руб.

    Налог на прибыль по местонахождению филиала нужно заплатить независимо от того, есть ли у этого подразделения доходы и расходы

    Компания имеет несколько обособленных подразделений. Доход одного из филиалов полностью состоит из целевых поступлений, а его расходы распределяются только по целевому назначению. Должна ли компания рассчитать и заплатить в бюджет долю прибыли, приходящуюся на это подразделение? В Минфине России поясняют, что никаких исключений на этот счет в Налоговом кодексе не сделано. Значит, плательщик должен применить общее правило о распределении прибыли между головным офисом и всеми обособленными подразделениями (письмо от 10.10.11 № 03-03-06/1/640).

    Как известно, суммы налога на прибыль, которые зачисляются в региональные и местные бюджеты, перечисляются по месту нахождения головной организации и всех ее обособленных подразделений. Так гласит пункт 2 статьи 288 Налогового кодекса.
    Чтобы определить, какую сумму налога нужно заплатить за обособленное подразделение, необходимо рассчитать долю прибыли, приходящуюся на данное подразделение. Для расчета используются следующие показатели: среднесписочная численность работников (расходы на оплату труда) и остаточная стоимость амортизируемого имущества. Данные определяются как по организации в целом, так и по каждому обособленному подразделению. А затем вычисляется доля прибыли, приходящаяся на филиал.

    Как следует из запроса, доходы обособленного подразделения состояли из средств целевого финансирования. А подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ гласит, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования. При этом плательщик обязан вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Если это условие соблюдено, средства целевого финансирования и расходы, произведенные за счет данных средств, не учитываются при расчете базы по налогу на прибыль.

    Однако, это вовсе не означает, что по такому подразделению не нужно распределять долю прибыли. В Минфине поясняют: Налоговый кодекс не устанавливает специальных норм по поводу исчисления и уплаты налога на прибыль организацией, имеющей филиал, чьи доходы и расходы не учитываются при расчете налога на прибыль.

    Таким образом, при наличии налогооблагаемой прибыли, рассчитанной в целом по организации, и показателей численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества как в целом по организации, так и по обособленному подразделению, компания обязана рассчитать и заплатить в бюджет долю прибыли, приходящуюся на данный филиал. При этом неважно, что обособленное подразделение не имеет доходов и расходов, формирующих налоговую базу.

    Должен ли филиал организации самостоятельно оплачивать налоги

    Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

    В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

    Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

    В организации есть несколько обособленных подразделений — магазины (не филиалы). В настоящее время взносы в ПФР и ФСС РФ за обособленные подразделения платит головная организация. С 2017 года изменился порядок уплаты указанных взносов обособленными подразделениями.
    Необходимо ли подавать сведения об уже действующих до 2017 года обособленных подразделениях в ФНС в целях уплаты страховых взносов (эти обособленные подразделения уже поставлены на учет в ФНС как плательщики НДФЛ, им присвоен КПП для оплаты НДФЛ)?
    Если страховые взносы должны оплачивать за себя обособленные подразделения, образованные до 2017 года, самостоятельно, то каковы сроки и порядок уплаты (в том числе за декабрь 2016 года), а также КПП, на который необходимо уплачивать взносы?
    Как быть с образовавшейся на 01.01.2017 переплатой по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством? Можно ли будет ее зачесть в счет уплаты платежей в 2017 году?

    Обоснование позиции:

    Обособленные подразделения

    Порядок уплаты

    Зачет переплаты

    Рекомендуем ознакомиться с материалами:
    — Энциклопедия решений. Администрирование страховых взносов с 1 января 2017 года;
    — Энциклопедия решений. Исчисление и уплата страховых взносов обособленными подразделениями организации с 1 января 2017 года;
    — Энциклопедия решений. Порядок зачета сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (по 31 декабря 2016 года);
    — Энциклопедия решений. Уменьшение взносов по соцстрахованию на суммы выплаченных страховых возмещений (пособий) (c 1 января 2017 года);
    — Энциклопедия решений. Порядок зачета (возврата) налоговым органом излишне уплаченных сумм налога (пеней, штрафов) по заявлению налогоплательщика.

    Читайте так же:  Заявление на получение жилищной субсидии военнослужащего образец

    Ответ подготовил:
    Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    Волкова Ольга

    Контроль качества ответа:
    Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
    аудитор, член РСА Мельникова Елена

    21 декабря 2016 г.

    Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

    Особенности налогообложения обособленного подразделения

    Расширение присутствия организаций происходит в числе прочего путем открытия подразделений, филиалов и представительств, размещаемых не по адресу расположения и регистрации головного офиса.

    Территориально выделенные организации производят оплату обязательных налоговых платежей и сборов в местах собственного присутствия, при том что на учете в региональных внебюджетных фондах и структурах НС зарегистрировано головное управление, а не отделение компании.

    Определение обособленного подразделения

    Обособленным принято считать подразделение предприятия, отвечающее ряду критериев (ст. 11 НК РФ):

    • физическое несовпадение размещения с главной компанией, т.е. отстраненность от головного офиса по территориальному параметру;
    • создание рабочих мест в количестве больше 1, являющихся стационарными и оборудованными на период свыше 1 месяца.

    К сведению! Территориальные отделения предприятия, обладающие правовым статусом любого типа, не признаются в качестве самостоятельных юридических лиц и, соответственно, не могут выступать в качестве самостоятельных налогоплательщиков.

    Исключение составляют предприятия, применяющие упрощенный режим для налогообложения. Но в отношении каждой удаленной структуры предусматривается необходимость ведения учета (налогового, бухгалтерского) и сдачи отчетности.

    Налоговые платежи обособленных структур

    Вариант налогообложения по подобным структурным подразделениям связан с имеющимся у них правовым статусом, типами подлежащих уплате налоговых сумм и сборов, отсутствием/наличием локального собственного баланса и банковского расчетного счета.

    Обособленные отделения (не оформленные в виде филиала) вправе работать по системе налогообложения УСН, хотя такого права нет у самих организаций, имеющих филиалы или представительства (ст. 346 НК РФ).

    Во избежание споров с ФНС в отношении статуса, а соответственно, и обязательств структуры компании территориально удаленные офисы не должны наделяться чрезмерной самостоятельностью в виде владения имуществом, прав, полномочий и иных атрибутов. Кроме того:

    • в правоустанавливающей документации юридического лица не следует включать упоминание выделенных отделений;
    • наименования структур не должны содержать слова «филиал», «представительство»;
    • удаленный офис может функционировать на основе приказа руководителя фирмы (без разработки отдельного положения об отделении);
    • члены руководства удаленного офиса должны иметь строго ограниченные полномочия.

    Оплата налоговых сумм обособленной организацией ведется с учетом следующего:

    К сведению! Ранее для самостоятельной оплаты страхового взноса обособленной структуре требовалось также иметь собственный баланс и отдельный расчетный счет. Указанное требование отменено с 2017 г.

    Если удаленное подразделение перечисляет платежи со страховыми взносами самостоятельно, то и отчетность в фонды (ПФР, ФСС) направляется по месту учета плательщика.

    Отчетность обособленного подразделения

    Обобщенная отчетность бухгалтерского типа формируется и передается головной структурой компании по месту ее размещения и регистрации с учетом сведений, относящихся к каждому из удаленных подразделений.

    Если утвержденные головным обществом стандарты бухучета признаны обязательными для использования в работе обособленных отделений, то последние обязаны при разработке собственной учетной политики учитывать критерии бухгалтерского учета ведущей структуры.

    При отсутствии федерального стандарта по какому-либо способу учета организация может самостоятельно его разработать (изменения ПБУ 1/2008, 06.08.2017).

    К сведению! При самостоятельной реализации продукта подразделениями правила присвоения номеров выставляемым ими счетам-фактурам устанавливаются самими филиалами. При этом в строке 1 документа должен указываться порядковый номер с кодом обособленного отделения, разделенные знаком «/». Порядок нумерации следует ввести приказом по компании, добавив изменения в учетную политику.

    Подразделения осуществляют учет переданных и принятых счетов-фактур, приобретений и продаж в виде разделов единых в целом по компании журналов учета, покупок и реализации. Указанные разделы (за каждый отчетный период) передаются удаленными структурами в ведущее подразделение.

    Присутствующий в территориально удаленной структуре компании кассовый аппарат подлежит регистрации в местном отделении налоговой службы.

    Вопрос: Может ли заработная плата сотрудников филиала, имеющего отдельный баланс и расчетный счет, начисляться головной организацией? Если головная организация может начислять и выплачивать заработную плату сотрудникам филиала, должен ли филиал исполнять обязанности головной организации по уплате ЕСН, а также обязанности по представлению отчетности по месту нахождения филиала? Если головная организация и филиал зарегистрированы в Москве, но в разных ИФНС России, должна ли головная организация уплачивать местные налоги (например, налог на имущество) по разным реквизитам, несмотря на то что бюджет один? («Финансовые и бухгалтерские консультации», N 6, июнь 2005 г.)

    1. Может ли заработная плата сотрудников филиала, имеющего отдельный баланс и расчетный счет, начисляться головной организацией?

    2. Если головная организация может начислять и выплачивать заработную плату сотрудникам филиала, должен ли филиал исполнять обязанности головной организации по уплате ЕСН, а также обязанности по представлению отчетности по месту нахождения филиала?

    3. Если головная организация и филиал зарегистрированы в Москве, но в разных ИФНС России, должна ли головная организация уплачивать местные налоги (например, налог на имущество) по разным реквизитам, несмотря на то что бюджет один?

    1. Выплата заработной платы — обязательное условие, характеризующее трудовые отношения, которые возникают между физическим лицом (работником) и работодателем — юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем. Иное лицо может выступать в качестве работодателя лишь в случаях, предусмотренных федеральным законом (ст. 20 ТК РФ).

    Филиалы не являются юридическими лицами (п. 3 ст. 55 ГК РФ), поэтому в трудовых отношениях выступают в любом случае головные организации, которые и отражают в своей отчетности возникающие перед работниками обязательства, в том числе и по выплате заработной платы.

    Однако трудовое право не регулирует вопрос начисления заработной платы, т.е. порядка отражения операций по оплате труда в бухгалтерском учете, в связи с чем организации необходимо руководствоваться нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет.

    Следуя п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» организации самостоятельно формируют свою учетную политику. Конкретное направление ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется по выбору одного из нескольких допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету способов. Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н: «Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету».

    Читайте так же:  Субъекты отношений по негосударственному пенсионному обеспечению

    На основании требований п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

    В отсутствие нормативно определенного термина «отдельный баланс» Минфин России при толковании ПБУ 4/99 указал, что под ним следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс (см. письмо от 29 марта 2004 г. N 04-05-06/27). Соответственно филиал может начислять заработную плату, если головная организация включила в утвержденный для обособленного подразделения состав показателей бухгалтерской отчетности счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В противном случае филиал соответствующих записей производить не может.

    Следует признать, что поскольку в актах о бухгалтерском учете не содержится никаких указаний о порядке начисления заработной платы работников филиала, выделенного на отдельный баланс, в учетной политике могут быть предусмотрены различные варианты, в частности:

    заработная плата всех работников начисляется центральной бухгалтерией, в связи с чем в балансе филиала, утвержденном головной организацией, отсутствуют показатели счета 70;

    заработная плата работников филиала начисляется его бухгалтерией, соответственно в применяемом им балансе показатели счета 70 присутствуют.

    2. Согласно п. 8 ст. 243 НК РФ обособленные подразделения исполняют обязанности организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения только при одновременном соблюдении трех условий: наличии отдельного баланса, расчетного счета и начислении выплат в пользу физических лиц.

    В отсутствие одного из указанных обстоятельств исчисление и уплата налога, а также представление декларации производится централизованно непосредственно организацией-налогоплательщиком, с чем согласны и контролирующие органы (см., например, письмо Минфина России от 19 октября 2004 г. N 03-06-01-04/70, письмо УМНС России по г. Москве от 15 апреля 2004 г. N 28-11/25812).

    Если филиал не будет начислять заработную плату работникам, представление декларации и уплата ЕСН должны осуществляться головной организацией по месту своего нахождения.

    3. Действующее законодательство о налогах не содержит правил, регламентирующих порядок оформления платежных документов на перечисление обязательных платежей, ограничиваясь лишь указанием на уплату налога в определенный бюджет (в частности, ст. 384 НК РФ). Соответственно вопрос о реквизитах платежных документов подлежит разрешению на основе нормативных актов, регламентирующих осуществление денежных расчетов.

    Так, в исполнение п. 2.10 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации (утверждено ЦБ РФ 3 октября 2002 г. N 2-П) Минфин России разработал требования заполнения в расчетных документах на перечисление налоговых платежей полей «Плательщик», «Получатель», «Назначение платежа», «ИНН» (ИНН плательщика, ИНН получателя), а также полей 101-110 (см. приказ Минфина России от 24 ноября 2004 г. N 106н).

    Пункт 1 Приложения N 2 к данному приказу не допускает оформления одного расчетного документа более чем по одному налогу, а также указания более чем одного кода бюджетной классификации, основания и типа платежа (т.е. показатели полей 104, 106 и 110). Также согласно п. 3 Приложения N 1 к приказу платежное поручение на уплату налога должно содержать следующие поля:

    «ИНН» получателя и «КПП» получателя (поля 61 и 103 соответственно) — значение ИНН и КПП налогового органа, осуществляющего администрирование платежа в соответствии с законодательством Российской Федерации;

    «Получатель» (поле 16) — наименование получателя платежа (в частности, органа Федерального казначейства) и в скобках наименование в сокращенном виде налогового органа, администрирующего платеж в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Таким образом, в случае, когда администрирование налога осуществляется различными налоговыми органами, приведенные показатели будут различаться, что предопределяет необходимость оформления соответствующего количества платежных поручений.

    Отметим, что если налогоплательщик оформит одно платежное поручение на уплату сумм налога, контролируемого несколькими налоговыми органами, указав в нем реквизиты одной инспекции, это не приведет к появлению недоимки, поскольку в целом задолженность по налогу будет отсутствовать.

    У организации будут отсутствовать и иные негативные последствия, однако возникнет необходимость дополнительно подтверждать налоговому органу, не указанному в платежном поручении, уплату налога в надлежащем объеме, если в платежном поручении будет присутствовать сумма, отличающаяся от приведенной в представленном налоговому органу расчете (декларации).

    налоговые юристы компании «ФБК»

    «Финансовые и бухгалтерские консультации», N 6, июнь 2005 г.

    Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

    Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

    Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

    Журналы издательства «ФБК-Пресс»

    Издательский дом ФБК-ПРЕСС выпускает журналы по бухгалтерскому учету, аудиту и налоговому праву с 1991 года. Специализированные издания уже тогда были хорошо известны на рынке деловой литературы и пользовались особой популярностью у широкого круга специалистов. В последующие годы издательству удалось закрепить достигнутое и добиться качества изданий, которое отвечает самым высоким требованиям специалистов. Это — результат слаженной работы высококвалифицированных профессионалов Издательского дома ФБК-ПРЕСС: экономистов, финансистов, юристов и полиграфистов.

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Учредитель: ООО «ИД ФБК-ПРЕСС»

    Почтовый адрес: 101990, г. Москва, ул. Мясницкая, д.44/1

    Должен ли филиал организации самостоятельно оплачивать налоги
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here