Пенсионный план с установленными выплатами

IAS 19: отличия вознаграждений с установленными выплатами от вознаграждений с установленными взносами

Одним из видов вознаграждений, об учете которых говорится в IAS 19, являются вознаграждения по окончании трудовой деятельности. К ним в том числе относятся выплаты по пенсионным планам. Бывают пенсионные планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами. Проанализируем, чем отличаются одни от других и как учитывать выплаты в том и другом случае.

Пенсионный план: понятие и классификация

Пенсионный план — это программа пенсионного обеспечения, устанавливающая правила осуществления пенсионных выплат и способы их финансирования. Она разрабатывается работодателем или группой работодателей для обеспечения работников, увольняемых по достижении ими пенсионного возраста.

Работодатели учреждают пенсионный фонд и перечисляют на его счета определенную часть балансовой прибыли на пенсионное обеспечение работников. При этом компания-работодатель является вкладчиком, а работник — участником этого фонда. Распорядителем активов пенсионного фонда является банк, в котором организация открыла пенсионную программу (план).

В соответствии с IAS 19 существуют совместно учрежденные и совместно управляемые планы.

Совместно учрежденные планы — это планы, учредителями которых являются несколько юридических или физических лиц (п. 32 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 18.07.2012 № 106н).

Совместно управляемый план — это простая совокупность отдельных планов различных работодателей. Они объединяются для того, чтобы работодатели могли объединить свои активы для инвестирования и уменьшить затраты на управление инвестициями и администрирование. Но при этом требования различных работодателей разделены для раздельной выплаты вознаграждений своим работникам (п. 38 IAS 19). Это могут быть планы, взятые как из одного пенсионного фонда, так и из разных, и объединенные для совместного управления определенной группой компаний.

• на планы с установленными взносами;
• планы с установленными выплатами.

План с установленными выплатами

План с установленными выплатами — это программа выплат работникам по окончании их трудовой деятельности, при которой обязательство предприятия заключается в обеспечении вознаграждений согласованного размера (п. 30 IAS 19). Другими словами, этот план предусматривает гарантированный работодателем размер пенсии.

Пенсионные выплаты, осуществляемые в рамках этой программы, зависят от средней зарплаты работника в течение всей его карьеры и размера заработной платы перед выходом на пенсию, поскольку исходя из суммы последней зарплаты определяется «пенсионная доля».

Компания «Альфа» гарантирует работникам надбавку к пенсии, размер которой устанавливается исходя из стажа и величины заработной платы за последний год их работы в компании. Каждый год работы на предприятии дает работникам право на получение дополнительной прибавки к пенсии в размере 4% от их последней зарплаты. Последняя зарплата М. Коробец составляла 45 000 руб., ее стаж работы в компании — 15 лет.

Размер ежегодной надбавки к пенсии составит 27 000 руб. (45 000 руб. х 4% х 15 лет).

Риск этой программы заключается в том, что при нехватке средств к моменту выхода работника на пенсию компания должна будет возмещать недостающую сумму. Но есть и выгода: если средств окажется больше, чем необходимо для выплат, то компания получит прибыль.

Учет пенсионных планов с установленными выплатами достаточно сложен, потому что для оценки обязательства и расходов требуются актуарные допущения и существует возможность возникновения актуарных прибылей и убытков. Более того, обязательства оцениваются на дисконтированной основе, поскольку расчет по ним может производиться через много лет по окончании периода, в котором работники оказали соответствующие услуги (п. 55 IAS 19).

Актуарные допущения — это оценка демографических, финансовых и других факторов, определяющих окончательный объем затрат на обеспечение выплат по окончании трудовой деятельности (п. 76 IAS 19).

Актуарные прибыли и убытки — это финансовый результат изменений активов и долгосрочных обязательств в течение отчетного периода. Они представляют собой отклонение фактичес­кого результата от зафиксированного ранее как ожидаемого (то есть расчетного, произведенного актуарием). Допустим, доходность активов пенсионного плана прогнозировалась на уровне 13%, а фактически, по результатам годового отчета, составила 15%. Актуарная прибыль по активам пенсионного плана составит 2%.

Актуарные расчеты — это система вычислений, позволяющая на базе актуарных допущений определить оптимальный размер взносов в пенсионный план и выплат пенсионерам, а также провести оценку активов и обязательств пенсионного плана на текущий момент для определения актуарных прибылей и/или убытков (п. 59 IAS 19).

Учет пенсионных планов с установленными выплатами

Последовательность отражения в учете пенсионного плана с установленными выплатами приведена в п. 57 IAS 19.

1. Определить дефицит или профицит. Этот процесс включает следующее:

— использование метода актуарных расчетов, метода прогнозируемой условной единицы для надежной оценки суммы выплат, причитающихся работникам за оказанные ими услуги в текущем и предшествующем периодах. Для этого предприятие должно определить размеры выплат, причитающихся за текущий и предшествующий периоды, и произвести оценку (сделать актуарные допущения) в отношении демографических переменных (таких как текучесть персонала и смертность) и финансовых переменных (таких как будущее увеличение заработной платы и затраты на медицинское обслуживание), которые будут влиять на затраты на выплату вознаграждений;

— дисконтирование этих выплат с целью определения приведенной стоимости обязательств пенсионного плана с установленными выплатами и стоимости услуг текущего периода;

— вычет справедливой стоимости любых активов плана из приведенной стоимости обязательств пенсионного плана с установленными выплатами.

2. Определить сумму чистого обязательства (актива) пенсионного плана с установленными выплатами как суммы дефицита или профицита, с учетом корректировок любого влияния ограничения суммы чистого актива плана с установленными выплатами до предельной величины актива.

3. Рассчитать суммы, которые должны быть признаны в составе прибыли или убытка:

— стоимость услуг, оказанных в текущем периоде;

— стоимость любых услуг, оказанных в предыдущих периодах, и выручка или убыток, возникающий при их оплате;

— чистую величину процентов в отношении обязательства (актива) пенсионного плана с установленными выплатами.

4. Определить сумму переоценки чистого обязательства (актива) пенсионного плана с установленными выплатами, которые должны быть признаны в составе совокупного дохода, включая:

— актуарную прибыль и убытки;

— доход на активы плана, за исключением сумм, включенных в чистую величину процентов в отношении обязательства (актива) пенсионного плана с установленными выплатами;

— любое изменение влияния предельной величины активов, за исключением сумм, включенных в чистую величину процентов в отношении обязательства (актива) пенсионного плана с установленными выплатами.

Компания «Ять» выплачивает своим сотрудникам вознаграждения по окончании трудовой деятельности на основе планов с установленными выплатами. Имеются следующие данные по этому плану:

— ожидаемая ставка доходности активов плана равна 6%;

— приведенная стоимость обязательства на начало и конец года — 750 000 руб. и 1 330 000 руб. соответственно;

— справедливая стоимость активов плана на начало и конец года — 480 000 руб. и 610 000 руб. соответственно;

— стоимость текущих услуг — 220 000 руб.;

— прочий совокупный доход составит 255 500 руб. [(1 330 000 руб. – 610 000 руб. – (750 000 руб. – 480 000 руб.) – 220 000 руб. + + 3% х (1 330 000 руб. – 480 000 руб.)];

— итого совокупный доход составит 475 500 руб. (220 000 руб. + + 255 500 руб.).

Планы с установленными взносами

По пенсионным планам с установленными взносами юридическое или обусловленное сложившейся практикой обязательство предприятия ограничивается суммой, которую оно согласно внести в фонд.

Полученная работником сумма вознаграждений по окончании трудовой деятельности определяется суммой взносов, которые предприятие внесло в план вознаграждений по окончании трудовой деятельности или уплатило страховой компании, в совокупности с доходом от инвестиции средств, полученных в качестве взносов.

Предприятие в данном случае никаких рисков не несет. Оно не обязано покрывать дефицит средств, который может образоваться к дате выхода работника на пенсию. Актуарный риск (риск того, что вознаграждения будут меньше ожидаемых) и инвестиционный риск (риск того, что инвестированные активы окажутся недостаточными для обеспечения предполагаемых вознаграждений) возлагаются на работника (п. 28 IAS 19).

Обязательства компании за каждый месяц отражаются в размере взносов за тот же месяц. Взносы в пенсионный фонд, осуществ­ляемые в рамках плана с установленными взносами, относятся на расходы (себестоимость активов или текущие расходы отчетного периода) по мере возникновения обязательств по уплате очередного взноса, то есть обязательства по уплате очередного взноса возникают по мере признания расходов на оплату труда.

Расчет актуарных допущений по обязательствам, возникающим в рамках плана с установленными взносами, не требуется, потому что никаких актуарных прибылей или убытков не возникает (п. 50 IAS 19).

Компания «Бета» осуществляет взнос в пенсионный фонд в размере 6% от совокупного фонда заработной платы, который составляет 300 000 руб. Из заработной платы работников делают отчисления в пенсионный фонд в размере 3%.

Отражение в отчете о прибылях и убытках:

Дебет «Расходы на персонал (заработная плата)» — 300 000 руб.;

Дебет «Расходы на персонал (пенсии)» — 18 000 руб. (6% х 300 000 руб.).

Отражение в бухгалтерском балансе:

Кредит «Отчисления в пенсионный фонд» — 27 000 руб. (300 000 руб. х 3% + 18 000 руб.);

Кредит «Денежные выплаты работникам за вычетом отчислений в пенсионный фонд» — 291 000 руб. (300 000 руб. — 300 000 руб. х 3%).

Пенсионный план с установленными выплатами

Вы пытались перейти на несуществующую станицу сайта. Если Вы вводили адрес вручную в адресной строке браузера, проверьте, всё ли Вы написали правильно.

Если вы перешли по ссылке с другого сайта, попробуйте перейти на главную страницу www.minfin.ru или воспользуйтесь поисковой строкой либо картой сайта, чтобы найти нужную страницу.

Если Вы уверены, что такой страницы нет по нашей вине, пожалуйста, сообщите нам об этом и не забудьте указать адрес, с которого Вы сюда попали.

МСФО (IAS) 26 скачать. МСФО 26: Пенсионные планы

МСФО (IAS) 26 — Учет и отчетность по пенсионным планам (ACCOUNTING AND REPORTING BY RETIREMENT BENEFIT PLANS)

Основные положения

Целью МСФО 26 является определение учета и принципов раскрытия информации о пенсионных планах. Все планы должны включать в свои доклады, отчет об изменениях систых активов, имеющихся для выплаты пособий и краткое изложение основных принципов бухгалтерского учета с описанием пенсионного плана.

Основные определения

Пенсионные планы — договоры, которыми организация обеспечивает преимущества (годовой доход или единовременная выплата) работникам после прекращения ими работы. [МСФО 26,8]

Пенсионные планы с установленными взносами — это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и последующих инвестиционных доходов. [МСФО 26,8]

Пенсионные планы с установленными выплатами — это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежит размер вознаграждения, получаемого работником и/или выслуга лет. [МСФО 26,8]

Планы с установленными взносами

Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными взносами включает отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, и описание политики фондирования плана. [МСФО 26,13]

Планы с установленными выплатами

Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными выплатами включает один из указанных ниже отчетов: [IAS 26,17]

• • (a) отчет, показывающий чистые активы пенсионного плана, служащие источником выплат и актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на безусловные и небезусловные выплаты; или
  • (b) отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, включающий либопримечание, показывающее актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на безусловные и небезусловные выплаты или же ссылку на эту информацию в прилагаемом отчете актуария.

Если актуарная оценка не была подготовлена на дату отчетности, ноебходимо указать самую последние оценку.

Актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат основывается на выплатах, причитающихся работникам в соответствии с условиями плана за услуги, предоставленные к данному моменту, с использованием в расчетах либо текущих, либо прогнозируемых уровней заработной платы и с раскрытием используемого метода. Также раскрывается воздействие любых изменений в актуарных допущениях, оказавших значительное влияние на актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат. [МСФО 26,18]

В отчетности следует разъяснить связь между актуарной приведенной стоимости обещанных пенсий и чистых активах — источников выплат пособий, а также политику для финансирования обещанных льгот. [МСФО 26,19]

Инвестиции пенсионного плана учитываются по справедливой стоимости. Справедливой стоимостью рыночных ценных бумаг является их рыночная стоимость. При наличии инвестиций пенсионного плана, справедливую стоимость которых оценить невозможно, раскрывается причина, по которой справедливая стоимость не используется. [МСФО 26,32]

Раскрытие информации

Финансовая отчетность пенсионного плана, с установленными выплатами или с установленными взносами, содержит также следующую информацию:

• (a) отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат;
• (b) краткое изложение основных принципов учетной политики; и
• (c) описание плана и влияния любых изменений в плане в течение периода.

Talkin go money

ОБЗОР ЗАКАЗА AVON. ПЛАТЬЕ И ПИЖАМА (Январь 2020).

Хотя большинство знают, что такое пенсионный план, мало кто понимает разницу между предлагаемыми типами пенсий и факторами, определяющими стоимость таких планов, а именно пенсионными планами с установленными выплатами. Еще меньше понимают экономику учета пенсионных планов и то, как корпорации должны сообщать о пенсионных планах в финансовой отчетности. В этой статье мы рассмотрим именно эти темы в надежде получить более глубокое понимание учета пенсионных планов с установленными выплатами.
Учебное пособие: Финансовая отчетность: Пенсионные планы

Два типа пенсионных планов Существует два основных типа пенсионных планов, спонсируемых работодателем: планы с установленными взносами и планы с установленными выплатами. Ключевое различие между ними заключается в том, какая сторона несет ответственность за выполнение вложенных взносов плана.

Определенный вклад
В плане с установленными взносами работодатель (или фирма) будет вносить определенную сумму за период (ежемесячно, ежегодно и т. Д.) На пенсионный счет сотрудника. После того, как средства находятся на счете, работодатель больше не несет никакой ответственности за будущую стоимость этих средств. Сотрудник или владелец счета принимает инвестиционные решения в отношении счета, выделяя предоставленные доллары для выхода в отставку в порядке их выбора (часто в рамках заранее определенных вариантов). Например, работник, возможно, пожелает инвестировать полностью пенсионные фонды в сбалансированный фонд роста, в надежде на то, что одновременно увеличит счет с приростом капитала, одновременно получая дивидендные платежи (на счет). Важная роль здесь заключается в том, что после того, как работодатель / фирма внес согласованный взнос на счет с установленными взносами сотрудника, инвестиционный риск целиком лежит на владельце счета (работнике). (Узнайте больше о своих инвестиционных возможностях в нашем учебном пособии по взаимопомощи .)

Определенная выгода
С другой стороны, план с установленными выплатами является более сложным, особенно для фирмы. В этом виде плана работодатель обязуется делать периодические выплаты работодателю во время выхода на пенсию. Эти платежи могут быть основаны на ряде факторов, включая время, потраченное на компанию, и заработную плату, полученную за определенный период. Поскольку фирма несет ответственность за предоставление установленной суммы пенсий своим сотрудникам во время их выхода на пенсию, весь инвестиционный риск напрямую связан с фирмой. С несколькими факторами, влияющими как на ожидаемый, так и на фактический рост бремени пенсионного пособия с установленными выплатами фирмы, важно понять, каковы эти факторы и как фирмы учитывают такую ​​компенсацию после окончания трудовой деятельности в финансовой отчетности.

Обязательство по пенсионному обеспечению Теперь, когда мы дифференцировались между планами с установленными взносами и планами с установленными выплатами, нам необходимо углубиться в пенсионные обязательства перед фирмами, которые используют планы с установленными выплатами.В соответствии с US GAAP существует три различных показателя пенсионного обязательства:

1. Прогнозируемое обязательство по выплате пособий (PBO)
Текущая стоимость будущих пенсионных / пенсионных пособий, полученных работником на сегодняшний день, исходя из ожидаемого будущего увеличения прибыли.

2. Обязательство по выплате процентов (ABO)
Текущая стоимость будущих пенсионных / пенсионных пособий, полученных работником на сегодняшний день, игнорируя ожидаемые будущие увеличения доходов.

3. Обязательство в отношении накопившихся льгот (VBO)
Текущая стоимость будущих пенсионных / пенсионных пособий, заработанная работником на сегодняшний день, при условии, что они полностью наделены. VBO также не рассматривает какую-либо будущую услугу со стороны сотрудника.

Как вы, вероятно, уже поняли, обязательство по прогнозируемым выплатам (PBO) должно создать наибольшее обязательство, в то время как обязательство по пенсионному обеспечению (VBO) должно создать наименьшее, все вещи будут равны. PBO является наиболее часто используемым, поскольку большинство фирм, как полагают, беспокоятся, и ожидается, что сотрудники продолжат работать в фирме в будущем, тем самым получая больше пенсионных пособий. С другой стороны, ABO лучше всего применять в ситуациях, когда компания ожидает прекращения своего плана с установленными выплатами и погашения своих пенсионных обязательств. Поскольку больше не ожидается увеличения пенсионных обязательств, основанных на годах службы или повышении заработной платы, ABO является подходящим методом. Для фирм с периодами перехода на пенсию, VBO будет наиболее часто используемой мерой. (Эксперты делают мрачные предсказания для ваших лет работы после работы. Будьте готовы и планируете свое будущее, см. «Убыток плана с ограниченными возможностями» .)

Три меры пенсионного обязательства затрагиваются в любых заданного периода по следующим факторам:

1. Выплаченные пособия : поскольку пособия выплачиваются пенсионерам, обязательства по пособиям снижаются.

2. Процентная ставка : по мере начисления процентов по плану обязательство увеличивается с течением времени.

3. Текущая услуга : Еще раз, со временем, в большинстве случаев выгоды, получаемые сотрудниками через годы службы или повышение зарплаты, приведут к увеличению пенсионного обязательства.

4. Поправки к плану : любые пенсионные пособия, предоставляемые работникам или пенсионерам ретроактивно. Такие награды приведут к увеличению обязательства.

5. Актуарные корректировки : Это изменения, внесенные в базовые предположения плана в перспективе. Такие допущения могут включать в себя коэффициент дисконтирования льгот, средний возраст выхода на пенсию и показатели смертности. Эти изменения могут увеличивать или уменьшать пенсионные обязательства в зависимости от изменения. (Узнайте больше о выборе соответствующей ставки дисконтирования в Как рассчитать требуемую норму прибыли .)

Наряду с этими пятью факторами, влияющими на пенсионное обязательство компании от одного периода до другого, три основных предположения, которые имеют наибольшее влияние на пенсионную оценку фирмы составляют ее учетная ставка, ее ожидаемая доходность по плану и ожидаемые темпы роста заработной платы.Эти три предположения играют самую большую роль в расчете пенсионных обязательств фирмы, поскольку даже небольшое изменение в одном из этих аспектов может привести к значительным изменениям в финансируемом статусом плана. Например, если компания должна была увеличить учетную ставку, по которой дисконтируются выплаты плана, текущая стоимость этих выплат уменьшится, что снизит пенсионные обязательства фирмы. Аналогичным образом, если ожидаемая доходность активов плана была бы увеличена, нынешняя стоимость пенсионных расходов сегодня упадет. Важно понимать, как эти допущения влияют на пенсионные обязательства компании, а также факторы, непосредственно влияющие на план от периода к периоду. (Подробнее см. Расчет текущей и будущей стоимости аннуитетов .)

Talkin go money

Почему повысили пенсионный возраст? (Познавательное ТВ, Артём Войтенков) (Январь 2020).

Пенсионные планы с установленными выплатами являются квалифицированными пенсионными планами, которые обеспечивают фиксированные и заранее установленные льготы для планирования участников при выходе на пенсию. Планы пользуются популярностью у сотрудников, которые пользуются защитой фиксированных пособий, когда они уходят на пенсию, и работодателей, которые могут вносить больший вклад в сотрудников и получать больше отчислений, чем в плане с установленными взносами. Планы с установленными выплатами могут быть сложными, поэтому работодатели должны понимать правила, установленные Службой внутренних доходов (IRS) и федеральным налоговым кодексом.

Объяснение пенсионных планов с установленными выплатами

Чтобы получить выгоду от плана, сотрудник обычно должен оставаться в компании на определенное количество лет. Этот необходимый период занятости известен как период перехода. Сотрудники, покидающие компанию до окончания периода перехода, могут получить только часть преимуществ. Как только работник достигает пенсионного возраста, который определен в плане, он или она обычно получает пожизненную ренту. Как правило, владелец счета получает платеж каждый месяц, пока он или она не умрет.

Примеры пенсионных планов с установленными выплатами

В качестве примера один тип плана с установленными выплатами может выплачивать ежемесячный доход, равный 25% от среднемесячной компенсации, которую работник заработал во время своего с компанией. Сотрудник, который ежегодно получал в среднем 60 000 долл. США, получал бы 15 000 долл. США в виде ежегодных пособий или 1 250 долл. США в месяц, начиная с возраста выхода на пенсию, определенного планом и заканчивающегося, когда участник умирает.

Другой тип плана может рассчитать выгоды, основанные на обслуживании сотрудника с компанией. Например, сотрудник может получить 100 долларов США в месяц за каждый год службы в компании. Сотрудник, который работал в течение 25 лет, получал бы 2 500 долларов в месяц в свой пенсионный возраст.

Вариации о выплатах пособий

Каждый план имеет свои собственные правила о том, как сотрудники получают пособия. Например, при аннуитете на пожизненную жизнь работник получает фиксированные ежемесячные пособия, начиная с выхода на пенсию и заканчивая, когда работник умирает. Оставшиеся в живых не получают никаких дальнейших платежей.В квалифицированном совместном и пожизненном аннуитете работник получает фиксированные ежемесячные платежи до тех пор, пока он или она не умрет. Однако, когда работник умирает, оставшийся в живых супруг продолжает получать пособия, равные как минимум 50% пособий работника до тех пор, пока супруг не умрет. В некоторых планах предусмотрен единовременный платеж, когда работник получает всю стоимость плана на момент выхода на пенсию и дальнейшие выплаты работнику или оставшимся в живых.

Сравнение с определенным планом взносов

В плане с установленными взносами сотрудник финансирует план своими деньгами и берет на себя риск инвестирования. Планы с установленными выплатами, с другой стороны, не зависят от доходности инвестиций. Сотрудник знает, сколько стоит ожидать на пенсии. Федеральное правительство обеспечивает наибольшую выгоду в планах с установленными взносами через Корпорацию пенсионных льгот (PBGC).

Федеральные налоговые требования

IRS перечисляет правила и требования для работодателей для определения планов с установленными выплатами. Компания любого размера может установить план, но компания должна ежегодно подавать заявку на форму 5500 с расписанием B. Кроме того, компания должна нанять зарегистрированного актуария для определения уровней финансирования плана и подписания графика B. Кроме того, компании не могут ретроактивно уменьшать выгоды. Компании, которые не вносят минимальный взнос в свои планы или делают излишние взносы, должны уплачивать федеральные акцизы. IRS также отмечает, что планы с установленными выплатами, как правило, не могут распространять участие в услугах для участников до достижения 62-летнего возраста, но эти планы могут занять деньги участникам.

Пенсионные планы предприятий: бухгалтерские проводки

В IAS 19 речь идет о двух типах пенсионных планов: о планах с установленными взносами – Defined contribution plans, и о планах с установленными выплатами – Defined benefit plans (п.25 IAS 19 в редакции Приказа 160н или п. 27 в редакции Приказа №106н).

В общем виде отличия бухгалтерского учета работодателем пенсионных планов с установленными взносами от учета планов с установленными выплатами сводятся к тому, что в первом случае пенсионные взносы признаются в расходах с одновременным начислением соответствующих обязательств, а во втором – учитываются в капитале как резерв (предварительно начисленный) и в активе как инвестиция.

План с установленными взносами

Пенсионный план с установленными взносами – это программа выплат работникам по окончании их трудовой деятельности, в соответствии с которой компания-работодатель осуществляет фиксированные взносы в пенсионный фонд и никаких впоследствии обязательств перед застрахованными т. о. работниками не несет. В итоге размер причитающейся работнику пенсии определяется суммой, накопленной к дате выхода на пенсию, включительно с инвестиционным доходом. Дефицит средств, который может образоваться к этой дате, работодатель покрывать не обязан.

Надо заметить, что те взносы на государственное пенсионное страхование, которые отечественные работодатели отчисляют в Пенсионный фонд – это, по существу, и есть программа с установленными взносами, т.к. никаких обязательств относительно пенсионных выплат работодателю не вменяется. С другой стороны, все выплаты по пенсионным планам, учрежденным в законодательном порядке, законодательством же и гарантируются 1 . Независимо от того, какая пенсионная система действует: солидарная или персонифицированная (она же накопительная). Но о солидарной системе речь в данном случае не идет. Сфера регулирования IAS 19 охватывает любые пенсионные планы, – государственные и негосударственные, – но только основанные на принципе персонификации пенсионных счетов, в том числе и планы, учрежденные в законодательном порядке. Это было небольшое отступление – ответ на нередко высказываемое экспертное мнение о том, что сфера регулирования IAS 19 в части учета выплат по окончании трудовой деятельности ограничивается планами, учрежденными как негосударственные.

Порядок учета программ (пенсионных планов) с установленными взносами нам известен: обязательства компании за каждый месяц отражаются в размере взносов за тот же месяц. Взносы в пенсионный фонд, осуществляемые в рамках плана с установленными взносами, относятся на расходы (себестоимость активов или текущие расходы отчетного периода) по мере возникновения обязательств по уплате очередного взноса. Равно можно сказать, что обязательства по уплате очередного взноса возникают по мере признания расходов на оплату труда.

Расчета актуарных допущений по обязательствам, возникающим в рамках плана с установленными взносами, не требуется, ибо никаких актуарных прибылей или убытков не возникает. Из пенсионного плана с установленными взносами возникает столько же обязательств работодателя, сколько признается в соответствующем периоде его расходов на эти цели, и в дальнейшем эта сумма не меняется. Другое дело – обязательства, возникающие из плана с установленными выплатами.

План с установленными выплатами

Пенсионный план с установленными выплатами предусматривает гарантированный работодателем размер пенсии, и потому сумма возникающих обязательств не равна расходам. Точнее: эти суммы равны только в момент признания таких расходов и обязательств. В дальнейшем обязательства регулярно (как правило, ежегодно) корректируются (дисконтируются) согласно той оценке, которую дают расчеты актуарных допущений по таким обязательствам на текущий момент.

Актуарные допущения (Actuarial assumptions) – это оценка демографических, финансовых и других факторов (см. примеры перечисленные п.73 IAS 19 в редакции Приказа 160н или п. 76 в редакции Приказа №106н), определяющих окончательный объем затрат на обеспечение выплат по окончании трудовой деятельности.

Актуарные прибыли и убытки (Actuarial gains and losses) – это финансовый результат изменений активов и долгосрочных обязательств в течение отчетного периода, и представляют собой отклонения фактического результата от зафиксированного ранее как ожидаемый.

Пример. Доходность активов пенсионного плана прогнозировалась на уровне 10%, а фактически, по результатам годового отчета, составила 12%. Разница должна быть отражена в отчете компании как актуарная прибыль по активам пенсионного плана.

Актуарные расчеты – это система вычислений, позволяющая на базе актуарных допущений определить оптимальный размер взносов в пенсионный план и выплат пенсионерам, а также провести оценку активов и обязательств пенсионного плана на текущий момент для определения актуарных прибылей и/или убытков. Для выполнения этих задач IAS 19 рекомендует привлекать независимых специалистов – актуариев.

Компания формирует резерв на обеспечение выплат по пенсионному плану независимо от того, создает она собственный пенсионный план, или делает это совместно с группой компаний, учреждая отдельное юридическое лицо – пенсионный фонд группы. А так же независимо от того, с какой периодичностью вносятся вклады: ежемесячно или один раз в год.

Поскольку план с установленными выплатами обязывает компанию выплачивать оговоренные суммы, то все, связанные с таким планом риски, – как актуарные, так и инвестиционные, – несет компания или группа компаний, создавших общий пенсионный план. Если актуарный или инвестиционный доход оказывается ниже ожидаемого, обязательства компаний возрастают, что в учете отражается путем их дисконтирования.

Дисконтированная стоимость обязательств по планам с установленными выплатами должна равняться размеру ожидаемых в будущем затрат, необходимых для погашения обязательств по этой программе. Затраты на управление пенсионными планами с установленными выплатами с течением времени колеблются, т. к. ежегодные пенсионные начисления отражаются исходя из предположений: продолжительности жизни, уровня инфляции и т. д., по всей совокупности данных, составляющих актуарные допущения (п.73 IAS 19 в редакции Приказа 160н или п. 76 в редакции Приказа №106н).

План с установленными взносами			План с установленными выплатами
Дт	Кт	Операция	Дт	Кт	Операция
20 (21, 22, . )	69	Начисление расходов за счет соответствующего источника с одновременным признанием обязательств по пенсионному плану (Так же как и в учете планов с установленными выплатами, источник может быть любой, в зависимости от обстоятельств: от сч.08 до сч.84).	20 (21, 22, . )	82	Начисление резерва в счет себестоимости конечного продукта или других расходов текущего периода, а при определенных обстоятельствах – за счет капвложений (Дт сч.08) или прибыли (84)
69	51	Погашение текущих обязательств по пенсионному плану	58	69	Пополнение активов пенсионного плана (Как вариант, возможна прямая проводка: Дт58 Кт51 )
69	51
82	58	Уменьшение резерва и активов плана на сумму выплаченных пенсионным фондом пенсий (согласно отчету управляющей ПФ компании).

Инвестиционные доходы в рамках пенсионного плана – это доходы по активам пенсионного плана такие как: проценты, дивиденды и прочие виды доходов, полученных на активы плана вместе с соответствующими реализованными и нереализованными прибылями/убытками за вычетом расходов на управление планом и налогов по пенсионному плану.

Этот и другие материалы по теме IAS 19 объединены в статью «ПЕНСИОННЫЙ ПЛАН И ДРУГИЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКАМ» и опубликованы в журнале изд-ва АЮДАР ПРЕСС «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения«, 2012, №17, рубрика «Международные стандарты финансовой отчетности».

1 Чего не скажешь о пенсионных планах с установленными взносами, учрежденных компаниями-работодателями самостоятельно – для будущих пенсионеров такие пенсионные фонды не являются надежными, и это может сказаться на выборе места работы квалифицированными специалистами.

МСФО 26 «учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения»

«Бухгалтерский учет», 2007, N 24

Международный стандарт финансовой отчетности 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)» (далее — МСФО 26) дополняет МСФО 19 «Вознаграждения работникам», который рассматривает определение и представление затрат по пенсионному обеспечению в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций-работодателей, заключивших договоры пенсионного обеспечения своих работников.

МСФО 26 определяет пенсионный план как единицу финансовой отчетности, отделенную от работодателей или участников плана. Иначе говоря, это отчетность, составленная самим пенсионным фондом.

Пенсионный план представляет собой соглашение (договор), по которому организация предоставляет пенсии своим сотрудникам по окончании их службы. При этом пенсии по пенсионным планам имеют следующие особенности:

а) они могут предоставляться как в виде определенной суммы дохода, выплачиваемой ежегодно, так и в виде единовременной выплаты;

б) сумма пенсии может быть определена (рассчитана) заблаговременно до выхода на пенсию;

в) сумма вклада работодателя для выплаты определенной пенсии работнику должна и может быть определена заблаговременно как по представленным документам, так и на основании принятой в организации-работодателе практики.

Отчетность пенсионного плана не имеет ничего общего с отчетностью перед отдельными участниками плана об их пенсионных правах. Та отчетность пенсионного плана, формирование которой регулирует МСФО 26, является отчетностью перед всеми участниками этого плана в целом как группы.

Пенсионные планы подразделяются на:

• планы с установленными взносами, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и прибыли на эти вложения, полученной от инвестирования сумм пенсионных взносов;
• планы с установленными выплатами, в соответствии с которыми размеры пенсий, подлежащих выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежит размер вознаграждения, получаемого работником, и (или) выслуга лет.

Организационно пенсионные планы могут быть обеспечены путем:

• создания отдельных пенсионных фондов — юридических лиц;
• передачи средств в доверительное управление управляющим компаниям;
• инвестирования средств в страховые компании (кроме случаев, когда контракт со страховой компанией заключается от имени конкретного участника пенсионного плана и обязательства по пенсионным выплатам являются обязательствами исключительно самой страховой компании).

Отчетность пенсионного плана должна содержать следующую информацию:

• описание существенной деятельности за отчетный период и эффект воздействия любых изменений в отношении пенсионного плана, членства в нем, сроков и условий;
• об операциях и результатах инвестиционной деятельности за период;
• о финансовом положении плана по состоянию на конец отчетного периода;
• об инвестиционной политике плана;
• актуарную информацию, представленную либо как часть отчетности, либо в виде отдельной отчетности.

Рассмотрим особенности отражения в учете и отчетности информации о пенсионных планах каждого типа.

Пенсионные планы с установленными взносами

Отчетность по пенсионному плану с установленными взносами должна содержать:

• раздел о чистых активах пенсионного плана;
• описание политики его финансирования.

В данных пенсионных планах размер пенсии работника определяется следующими факторами:

• взносами работодателя;
• взносами самого работника;
• результатами деятельности пенсионного фонда;
• инвестиционными доходами пенсионного фонда.

Обязательство работодателя обычно погашается путем внесения взносов в фонд. Организация признает обязательство по перечислению взносов в пенсионный фонд в том периоде, в котором работник оказал организации услуги. Оказание работником услуг отражается в учете путем начисления ему заработной платы. Одновременно признаются (как правило, в установленном проценте от суммы заработной платы) затраты в сумме взносов в пенсионный фонд, либо сумма взносов включается в стоимость активов.

Пенсионные планы с установленными выплатами

Отчетность по пенсионному плану с установленными выплатами должна содержать либо отчет, показывающий:

• чистые активы пенсионного фонда, служащие источником выплат пенсий;
• актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий (АДСПП), с разделением на гарантированные и негарантированные пенсии;
• итоговое превышение или дефицит;

либо отчетность о чистых активах пенсионного плана, включающую:

• примечание, показывающее актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий , с разделением на гарантированные и негарантированные пенсии;
• ссылку на эту информацию в сопровождающей отчетности актуария .

Гарантированные пенсии — это пенсии, право на получение которых согласно условиям пенсионного плана не обусловлено продолжением трудовых отношений сотрудников.
АДСПП — это дисконтированная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану, причитающихся вышедшим на пенсию и работающим сотрудникам в зависимости от их трудового стажа.
Актуарий — лицо, которое отвечает требованиям, установленным для лиц, осуществляющих проведение актуарного оценивания деятельности пенсионных фондов.

Во многих странах актуарные оценки проводятся не чаще одного раза в год. Поэтому если актуарий не подготовил актуарной оценки на дату составления отчетности, то в качестве основы для подготовки отчетности должна использоваться самая последняя из имеющихся оценок, с указанием даты ее выполнения.

Для формирования актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий расчет должен основываться на:

• размере пенсии, причитающейся работникам в соответствии с условиями плана за услуги, оказанные работодателю к данному моменту;
• текущем или планируемом уровне заработной платы.

Метод, используемый актуарием для расчета, также должен раскрываться в отчетности. Отчетность должна пояснять взаимосвязь между актуарной дисконтированной стоимостью причитающихся пенсий и чистыми активами пенсионного плана, а также политику финансирования причитающихся пенсий.

Для этого пенсионный план с установленными выплатами периодически нуждается в консультации актуария для оценки финансового состояния, проверки актуарных допущений и получения рекомендаций об уровне будущих пенсий.

Цель отчетности по пенсионному плану с установленными выплатами состоит в периодическом предоставлении информации о финансовых ресурсах и деятельности пенсионного плана для оценки взаимосвязи между накоплением ресурсов и пенсионными выплатами на протяжении всего периода.

Дисконтированная величина ожидаемых выплат по пенсионному плану может рассчитываться и, соответственно, представляться в отчетности, основываясь:

• на текущих уровнях заработной платы;
• на прогнозируемых уровнях заработной платы до момента выхода на пенсию участников плана.

Основания, по которым предпочтение отдается одному из вышеперечисленных методов, представлены в табл. 1.

Дисконтированная величина ожидаемых выплат по пенсионному плану

В отчетности пенсионного фонда помимо раскрытия актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий дается развернутое объяснение контекста, в котором эта стоимость должна восприниматься.

Такое объяснение может иметь форму информации:

• о достаточности планируемых будущих отчислений в пенсионный фонд;
• о политике финансирования пенсионного фонда, основанной на прогнозах размеров заработной платы.

Эта информация включается либо в раздел финансовой информации, либо в отчетность актуария.

Информация о пенсионных планах с установленными выплатами отражается в одном из трех форматов, которые отражают различные сложившиеся в практике методы раскрытия и представления актуарных данных. Характеристика форматов представлена в табл. 2.

Рассмотрим использование информации, предоставленной пенсионным фондом, для формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, имеющей пенсионный план с установленными выплатами (см. табл. 3, 4).

Основные показатели деятельности пенсионного фонда за отчетный год

Расчет стоимости активов и обязательств пенсионного фонда на конец года

Затраты на выплату процентов — увеличение дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами в течение периода, возникающее в связи с приближением на один период момента выплаты пенсий (МСФО 19).

Актуарные прибыли и убытки могут возникать за счет изменения стоимости активов и обязательств пенсионного плана: неточности в расчетах текучести кадров, смертности после выхода на пенсию, ставки дисконтирования, ставки доходности инвестиций и пр.

Таким образом, актуарные разницы возникают на конец каждого года. Однако, в силу такого количества неопределенностей, МСФО 19 «Вознаграждения работникам» предписывает признавать актуарные прибыль и убытки только в части, выходящей за пределы «коридора», который рассчитывается по установленным правилам.

Сумма актуарной прибыли (убытка) относится на прибыль (убытки) отчетного периода в течение среднего оставшегося срока службы работников организации. Признание актуарной прибыли (убытка), рассчитанной на конец отчетного периода, осуществляется в следующем периоде.

Рассчитаем «коридор» для определения суммы актуарных прибылей (убытков), которые должны быть признаны в периоде, следующем за отчетным, исходя из данных табл. 3, 4. Расчет представлен в табл. 5.

Процент, равный 10, как для справедливой стоимости активов плана, так и для дисконтированной стоимости обязательств установлен п. 92 МСФО 19 «Вознаграждения работникам».

В бухгалтерском учете организации — участника пенсионного плана признается только та сумма актуарного убытка, которая вышла за пределы «коридора».

Оценка стоимости активов и обязательств пенсионного фонда производится на каждую отчетную дату. Как правило, организация — участник пенсионного плана признает в своем балансе чистое обязательство пенсионного фонда. Чистый актив признается в очень редких случаях.

Инвестиции пенсионного плана оцениваются по справедливой (рыночной) стоимости. Так как пенсионные фонды имеют право делать инвестиции только в ценные бумаги, то в случае инвестиций в ценные бумаги, котируемые на фондовых биржах, под справедливой стоимостью понимается рыночная стоимость этих ценных бумаг на дату составления отчетности. Если средства пенсионного фонда вложены в инвестиции, по которым не определяется справедливая стоимость, в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты причины того, что инвестиции невозможно оценить по справедливой стоимости. Отчетность по пенсионному плану включает:

• отчетность о чистых активах пенсионного фонда:

активы по состоянию на конец периода в соответствии с классификацией;

метод оценки активов;

детальные сведения о каждой отдельной инвестиции, превышающей либо 5% чистых активов пенсионного плана, либо 5% от общей стоимости ценных бумаг любого класса или типа;

детальные сведения о каждой инвестиции работодателя;

любые обязательства, кроме АДСПП;

• отчетность об изменениях в чистых активах пенсионного плана:

инвестиционный доход (проценты, дивиденды);

пенсии, выплаченные или подлежащие выплате по категориям;

налоги на прибыль;

прибыли и убытки от реализации инвестиций и изменения в стоимости инвестиций;

переводы из одних планов в другие;

названия работодателей и групп работников, охваченных данным планом;

количество участников, получающих пенсии;

тип плана (с установленными выплатами или взносами);

примечания, поясняющие, делают ли взносы участники плана;

описание пенсий, причитающихся участникам;

описание каждого из условий прекращения плана.