Понятие налогового правонарушения формы и виды

Понятие и основные виды налоговых правонарушений.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность.

Налоговые правонарушения представляют собой одну из частей правового поведения в сфере налогообложения. В состав правового поведения входит как правомерное, так и противоправное поведение участников налоговых отношений; их юридически безразличное поведение для права непосредственного интереса не представляет.

В сфере налогообложения широко распространено правомерное поведение, при котором участники налоговых отношений не выходят за пределы принадлежащих им субъективных прав и добросовестно исполняют возложенные на них обязанности. В то же время нередки также случаи нарушения норм законодательства о налогах и сборах, что влечет необходимость применения к виновным лицам принудительных мер в целях пресечения таких нарушений, восстановления прежнего положения и предупреждения противоправного поведения в дальнейшем.

При этом не всякое противоправное поведение в сфере налогообложения является налоговым правонарушением. Для признания нарушения нормы, закрепленной в акте законодательства о налогах и сборах, в качестве налогового правонарушения необходимо, чтобы оно обладало следующими признаками:

1) налоговое правонарушение — это поведенческий акт налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента или иного обязанного лица. Иными словами, это деяние, которое может быть совершено в двух формах: действия или бездействия;

2) налоговое правонарушение — это противоправное деяние, так как при его совершении нарушаются нормы, закрепленные в актах законодательства о налогах и сборах;

3) налоговое правонарушение — это виновное деяние;

4) налоговое правонарушение — это общественно вредное деяние, так как причиняет вред такому сектору публичных финансов, как бюджетные доходы;

5) налоговое правонарушение — наказуемое деяние, так как за его совершение предусмотрено применение к виновному лицу принудительных мер имущественного характера.

Иными словами, налоговое правонарушение — это основание для реализации юридической ответственности в сфере налогообложения.

К тому же налоговым правонарушением может признаваться только то деяние, которое совершено деликтоспособным лицом, то есть лицом, способным нести налоговую ответственность.

Таким образом, налоговому правонарушению свойственны все признаки, присущие правонарушениям в целом. Вместе с тем налоговые правонарушения обладают и рядом особенностей.

Налоговое правонарушение — это всегда поведенческий акт, деяние, выступающее в форме активного действия либо бездействия. Не может быть признано правонарушением событие даже в тех случаях, когда оно повлекло общественно вредные последствия в сфере налогообложения.

Для реализации интеллектуального компонента поведенческих актов организаций в области налогообложения, как правило, характерно то, что в их совершении участвуют два лица — руководитель организации и ее главный бухгалтер. Привлечение главного бухгалтера к правовому поведению в сфере налогообложения объясняется необходимостью обеспечить наиболее квалифицированный контроль за таким поведением со стороны специалиста.

Волевой компонент поведенческих актов в сфере налогообложения состоит в том, что они выражают волю лица, их совершающего, к достижению определенного результата. Волевой компонент поведенческих актов организаций также в большинстве случаев отличает необходимость привлечения к их совершению главных бухгалтеров.

Как поведенческий акт налоговое правонарушение может совершаться в двух формах — действия и бездействия. В форме действия налоговые правонарушения совершаются, как правило, в тех случаях, когда на правонарушителе лежит обязанность воздержаться от активных действий. В форме бездействия налоговые правонарушения совершаются в тех случаях, когда на правонарушителя, напротив, законом или иным нормативным правовым актом возложена обязанность совершить определенные действия, а он воздерживается от их совершения.

Следует отметить, что большинство налоговых правонарушений совершаются именно в форме бездействия.

Физической возможностью совершать деяния (действия или бездействие) и таким образом выражать свою волю обладают только люди (физические лица). Однако субъектами налоговых правонарушений могут быть также и организации (п. 1 ст. 107 НК РФ). Причем привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ).

Таким образом, за одно и то же противоправное деяние разные виды ответственности могут нести как само физическое лицо, его совершившее, так и организация, должностным лицом которой это физическое лицо является.

Налоговую ответственность влечет не всякое деяние, выражающее волю лица, его совершающего, к достижению общественно вредных последствий в сфере налогообложения, а только то, которое обладает признаком противоправности, то есть нарушает нормы, закрепленные в актах законодательства о налогах и сборах.

Правонарушениями признаются только общественно вредные деяния. Применительно к налоговым правонарушениям данный признак выражается в причинении государству или муниципальному образованию имущественного вреда в виде недополучения бюджетных доходов.

Даже обладающее свойствами противоправности и общественной вредности деяние не может быть признано налоговым правонарушением, если отсутствует вина лица в его совершении.

Традиционно правовая наука рассматривает правонарушение как виновное деяние, то есть презюмируется, что в момент совершения правонарушения лицо должно осознавать противоправный характер своего поведения и предвидеть возможность наступления его общественно вредных последствий.

За совершение налогового правонарушения Налоговым кодексом РФ предусмотрено применение к виновному лицу налоговых санкций. Последние представляют собой меру государственного принуждения, назначаемую налоговым органом или судом и направленную на сужение имущественной сферы правонарушителя и изменение отношений собственности.

Единственным видом налоговых санкций согласно положениям гл. 16 НК РФ является штраф.

Конкретные составы налоговых правонарушений и ответственность за их совершение предусмотрены в гл. 16 НК РФ. При этом следует отметить, что статьями данной главы НК РФ предусматривается ответственность как за чисто налоговые правонарушения, посягающие на законодательно установленный порядок поступления налоговых доходов в бюджет, так и за правонарушения, хотя и «неналоговые» по своей сути, но так или иначе затрагивающие нормы законодательства о налогах и сборах. Примером таких «неналоговых» правонарушений могут служить правонарушения, предусмотренные в ст. 128 и ст. 129 НК РФ.

В целом в гл. 16 НК РФ предусматривается ответственность за следующие виды налоговых правонарушений:

— нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК);

— уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ);

— нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ);

— непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ);

— грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

— неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 НК РФ);

— невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ);

— несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ);

— непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ);

— неявка либо уклонение от явки, а также неправомерный отказ от дачи показаний либо дача заведомо ложных показаний лицом, вызываемым в качестве свидетеля (ст. 128 НК РФ);

— отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ);

— неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ);

— нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 НК РФ) Статья введена Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования». Начало действия — 1 января 2007 г. 1.2. Понятие и сущность налоговой ответственности

Ответной мерой государства на совершение налогового правонарушения является налоговая ответственность. По своей сути это сложное охранительное правоотношение между государством и нарушителем законодательства о налогах и сборах, где государству в лице налоговых органов принадлежит право взыскания налоговых санкций за совершенное налоговое правонарушение, а нарушителю — обязанность их претерпевания Белошапко Ю.Н. Правонарушение и ответственность в финансовом и налоговом праве Российской Федерации // Правоведение. 2001. N 5. С. 54 — 63.

Опора деревянной одностоечной и способы укрепление угловых опор: Опоры ВЛ — конструкции, предназначен­ные для поддерживания проводов на необходимой высоте над землей, водой.

Поперечные профили набережных и береговой полосы: На городских территориях берегоукрепление проектируют с учетом технических и экономических требований, но особое значение придают эстетическим.

Общие условия выбора системы дренажа: Система дренажа выбирается в зависимости от характера защищаемого.

Организация стока поверхностных вод: Наибольшее количество влаги на земном шаре испаряется с поверхности морей и океанов (88‰).

Понятие и признаки налогового правонарушения. Состав налогового правонарушения

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Для признания нарушения нормы в качестве налогового правонарушения необходимо, чтобы оно обладало следующими признаками:

1) налоговое правонарушение — это поведенческий акт налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента или иного обязанного лица. Иными словами, это деяние, которое может быть совершено в двух формах: действия или бездействия;

2) налоговое правонарушение — это противоправное деяние, так как при его совершении нарушаются нормы, закрепленные в актах законодательства о налогах и сборах;

3) налоговое правонарушение — это виновное деяние;

4) налоговое правонарушение — это общественно вредное деяние, так как причиняет вред такому сектору публичных финансов, как бюджетные доходы;

5) налоговое правонарушение — наказуемое деяние, так как за его совершение предусмотрено применение к виновному лицу принудительных мер имущественного характера. Иными словами, налоговое правонарушение — это основание для реализации юридической ответственности в сфере налогообложения.

К тому же налоговым правонарушением может признаваться только то деяние, которое совершено лицом, способным нести налоговую ответственность.

Состав налогового правонарушения включает в себя четыре элемента:

· Объект налогового правонарушения — это те общественные отношения, которым в результате совершения таких правонарушений причиняется вред. Объектом налоговых правонарушений выступают фискальные интересы государства, направленные на формирование доходной части бюджетов всех уровней.

· Субъект налогового правонарушения — это лицо, совершившее такие правонарушения и способное понести за них налоговую ответственность. Для того, чтобы быть признанным субъектом налогового правонарушения, лицо должно удовлетворять совокупности обязательных признаков, указанных в ст. 107 НК РФ.

· Объективная сторона налогового правонарушения — представляет собой внешнее проявление налогового правонарушения, то есть его физическую сторону, которая может непосредственно восприниматься с помощью органов чувств человека. Объективная сторона означает такую характеристику противоправного деяния, которая позволяет ответить на вопрос о том, каким способом это деяние совершено. При этом по конструкции объективной стороны (то есть по способу ее законодательного описания) все составы налоговых правонарушений подразделяются на:

— материальные, объективная сторона которых представляет собой единство трех элементов: противоправности, наличия негативных последствий и причинно-следственной связи между противоправным деянием и негативными последствиями. Такие налоговые правонарушения признаются оконченными в момент наступления вредных последствий. К материальным составам относится, например, неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора (ст. 122 НК РФ);

— формальные, момент окончания которых непосредственно не связывается с фактическим наступлением вредных последствий. Для признания таких правонарушений оконченными достаточно самого факта совершения описанного в НК РФ противоправного деяния. Вредные же последствия лежат за пределами объективной стороны и на квалификацию налогового правонарушения не влияют. К формальным относится, например, нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ).

Субъективная сторона налогового правонарушения образует его психологическое содержание, поэтому она является внутренней (по отношению к объективной) стороной налогового правонарушения. Субъективная сторона характеризует психическую деятельность лица, непосредственно связанную с совершением налогового правонарушения. В НК РФ нашел отражение традиционный подход к субъективной стороне, в основе которого лежит вина правонарушителя (см. ст. 110 НК РФ).

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:

1) непреодолимая сила (forcemajor), то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

2) невменяемость, то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком-физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

3) добросовестное заблуждение, то есть выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти или их должностными лицами в пределах их компетенции;

4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Кроме того, ст. 112 НК РФ называет обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Налоговое правонарушение понятие, характеристика элементов состава, виды

Налоговое правонарушение понятие, характеристика элементов состава, виды.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Для признания нарушения нормы в качестве налогового правонарушения необходимо, чтобы оно обладало следующими признаками:

1) налоговое правонарушение — это поведенческий акт налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента или иного обязанного лица. Иными словами, это деяние, которое может быть совершено в двух формах: действия или бездействия;

2) налоговое правонарушение — это противоправное деяние, так как при его совершении нарушаются нормы, закрепленные в актах законодательства о налогах и сборах;

3) налоговое правонарушение — это виновное деяние;

4) налоговое правонарушение — это общественно вредное деяние, так как причиняет вред такому сектору публичных финансов, как бюджетные доходы;

5) налоговое правонарушение — наказуемое деяние, так как за его совершение предусмотрено применение к виновному лицу принудительных мер имущественного характера. Иными словами, налоговое правонарушение — это основание для реализации юридической ответственности в сфере налогообложения.

К тому же налоговым правонарушением может признаваться только то деяние, которое совершено лицом, способным нести налоговую ответственность.

Состав налогового правонарушения включает в себя четыре элемента.

Объект налогового правонарушения — это те общественные отношения, которым в результате совершения таких правонарушений причиняется вред. Объектом налоговых правонарушений выступают фискальные интересы государства, направленные на формирование доходной части бюджетов всех уровней.

Субъект налогового правонарушения — это лицо, совершившее такие правонарушения и способное понести за них налоговую ответственность. Для того, чтобы быть признанным субъектом налогового правонарушения, лицо должно удовлетворять совокупности обязательных признаков, указанных в ст. 107 НК РФ.

Объективная сторона налогового правонарушения — представляет собой внешнее проявление налогового правонарушения, то есть его физическую сторону, которая может непосредственно восприниматься с помощью органов чувств человека. Объективная сторона означает такую характеристику противоправного деяния, которая позволяет ответить на вопрос о том, каким способом это деяние совершено. При этом по конструкции объективной стороны (то есть по способу ее законодательного описания) все составы налоговых правонарушений подразделяются на:

материальные, объективная сторона которых представляет собой единство трех элементов: противоправности, наличия негативных последствий и причинно-следственной связи между противоправным деянием и негативными последствиями. Такие налоговые правонарушения признаются оконченными в момент наступления вредных последствий. К материальным составам относится, например, неуплата или неполная уплата сумм налога или сбора (ст. 122 НК РФ);

формальные, момент окончания которых непосредственно не связывается с фактическим наступлением вредных последствий. Для признания таких правонарушений оконченными достаточно самого факта совершения описанного в НК РФ противоправного деяния. Вредные же последствия лежат за пределами объективной стороны и на квалификацию налогового правонарушения не влияют. К формальным относится, например, нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ).

Субъективная сторона налогового правонарушения образует его психологическое содержание, поэтому она является внутренней (по отношению к объективной) стороной налогового правонарушения. Субъективная сторона характеризует психическую деятельность лица, непосредственно связанную с совершением налогового правонарушения. В НК РФ нашел отражение традиционный подход к субъективной стороне, в основе которого лежит вина правонарушителя (см. ст. 110 НК РФ).

1) непреодолимая сила (force major), то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

2) невменяемость, то есть совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком-физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

3) добросовестное заблуждение, то есть выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти или их должностными лицами в пределах их компетенции;

4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Кроме того, ст. 112 НК РФ называет обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Понятие и виды налоговых правонарушений.

Налоговым правонарушением является совершенное виновным противоправное (нарушающее законодательство о налогах и сборах) деяние налогоплательщика, за совершение которого НК РФ предусматривает ответственность.

К ответственности за совершение подобных правонарушений могут привлекаться как физические, так и юридические лица. Физические лица привлекаются к ответственности с 16 лет.

В соответствии со ст. 114 НК, налоговая санкция — есть мера ответственности за совершенные правонарушения. Такие санкции представляют собой денежные взыскания (штрафы).

Противоправность совершенного деяния и наличие за него санкции — главные признаки налогового правонарушения, образующие его состав. Налоговым — признается правонарушение (деяние) в случае одновременного наличия 4 элементов:

Объектом являются урегулированные и охраняемые законом ценности и блага, которым может быть нанесен вред противоправными действиями.

Субъект – лицо, которое совершило правонарушение: плательщик налогов, сборов, налоговый агент.

Объективная сторона — противоправное поведение субъекта, за которое НК предусмотрена ответственность.

Субъективная сторона — вина (умышленная или по неосторожности).

К лицам, способствующим проведению налогового контроля, относятся: переводчик, эксперт, специалист.

Налоговые санкции устанавливают и применяют в виде денежного взыскания (штрафа), размеры которых предусмотрены гл.16 НК.

Санкция предназначена для того, чтобы предотвратить повторное совершение со стороны плательщика налогов. После того, как было вынесено решение относительно привлечения к ответственности за совершенное налоговое правонарушение в случае, когда является недопустимым внесудебный порядок по взысканию налоговой санкции, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании с лица, которое привлекается к ответственности — санкции.

Так как налоговые правонарушения, которые совершаются умышленно, представляют огромную опасность для общества, за них установлен увеличенный размер взысканий. К примеру, неоплата или неполная оплата налога в связи с заниженной налоговой базой или неправильным исчислением суммы налога, которая была выявлена в ходе выездной проверки, влекут наложение штрафа — 20% от неоплаченной суммы налога. За такие же действия, которые были совершены умышленно, размер штрафа составит — 40% от неоплаченной суммы.

Если при выездной или камеральной проверке, налоговым органом будет выявлено правонарушение, будет принято решение относительно привлечения к ответственности налогоплательщика. При установлении умысла и неосторожности в налоговом правонарушении, ответственность за его совершение будет более жесткой.

Наиболее распространенными видамиправонарушений являются следующие:

§ нарушение срока по постановке на учет в налоговом органе — влечет наложение штрафа 10 000 рублей;

§ ведение учреждением или ИП деятельности без осуществления постановки на учет в соответствующем органе наказывается штрафом — 10% от суммы дохода, полученного на протяжении определенного времени от такой деятельности, но не меньше 40 тыс. рублей;

§ несоблюдение срока по предоставлению в налоговый орган сведений относительно открытия, закрытия ему счета в банке наказывается штрафом в размере 5000 рублей;

§ непредставление в установленный законом срок налоговой декларации в налоговый орган по месту регистрации. Штраф за непредоставление налоговой декларации составляет 5% от размера налога, который подлежит оплате или доплате, в соответствии с этой декларацией, за каждый месяц (полный или неполный) с даты, установленной для ее предоставления, но не больше 30% этой суммы и не меньше 100 рублей;

§ грубое несоблюдение правил по учету доходов или расходов и объектов налогообложения с учетом отягчающих обстоятельств наказываются штрафом от 10 до 30 тысяч рублей;

§ неоплата либо неполная оплата суммы налога, сбора, в связи с занижением налоговой базы, иным неправильным исчислением налога или другим противоправным действием, если данное деяние не обладает признаками налогового правонарушения наказывается штрафом в размере 20% от неоплаченной суммы налога, сбора. При умышленном совершении данное деяние наказывается штрафом — 40% от неоплаченной суммы налога, сбора;

§ нарушение определенного законом порядка по владению, распоряжению, пользованию арестованным имуществом либо по отношению к которому налоговый орган применил меры обеспечительного характера в виде залога, наказывается штрафом — 30 000 рублей.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: На стипендию можно купить что-нибудь, но не больше. 9153 —

| 7302 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно

27.Налоговые правонарушения: понятие, виды. Налоговые санкции. Порядок их применения. Ответственность в налоговом праве.

Налоговым правонарушением признается виновно совершен­ное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщи­ка, налогового агента и иных лиц, за которое установлена от­ветственность НК РФ (ст. 106 НК РФ).

Налоговые правонарушения: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, непредставление налоговой декларации и иных документов, неуплата или непол­ная уплата сумм налога, невыполнение налоговым агентом обя­занности по удержанию и (или) перечислению налогов и др. Ко­декс установил налоговые санкции, являющиеся мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Они предусмотрены в виде денежных взысканий (штрафов), выражен­ных в разных формах и размерах: в твердых денежных суммах (от 50 руб. до 15 тыс. руб.) и в процентах к определенным суммам (от 10 до 40).Налоговые санкции применяются по решению налоговых ор­ганов. В случае обжалования налогоплательщиком оно может быть принудительно исполнено только по решению суда. Это относится ко всем налогоплательщикам — и организациям, и фи­зическим лицам.

28.Федеральные налоги и сборы

По уровню управления согласно НК РФ:

1.НДС является разновиднос­тью налога с оборота. В настоящее время его взимание регулируется ФЗ РФ «О налоге на добавленную стои­мость.

НДС является косвенным налогом. Он уплачивается с той части стоимости, которая добавляется при каждой стадии реали­зации товаров (работ, услуг). Согласно НК РФ налог на добавлен­ную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях реализации товаров (работ, услуг), а также при осуществлении иных опера­ций, составляющих объект налогообложения, и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг), иных операций, составляющих объект налогообложения, и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

1) в связи с деятельностью на территории Российской Федера­ции — организации и ИП, при­знаваемые таковыми согласно ст. 11 НК РФ, а именно россий­ские и иностранные юр.лица, международные органи­зации, филиалы и представительства иностранных юр.лиц и международных организаций, физ. лица, зареги­стрированные в установленном порядке и осуществляющие пред­принимательскую деятельность без образования юр. лица, частные охранники, частные нотариусы и частные детек­тивы;

2) в связи с перемещением товаров через таможенную грани­цу — лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в соответ­ствии с Таможенным кодексом РФ.

Объекты налогообложения подразделяются на четыре вида:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ,

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, ока­зание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не при­нимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисле­ния) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственно­го потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

— 0% — в отношении товаров, работ, услуг, указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ (таковыми, например, являются товары, вывезен­ные в таможенном режиме экспорта);

— 10% — в отношении продовольственных товаров и товаров для детей, предусмотренных п. 2 ст. 164 НК РФ;

— 18% — применяется при реализации товаров (работ, ус­луг), не указанных в п. 1 и 2. ст. 164 НК РФ;

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет регламентированы ст. 174 НК РФ. Уплата НДС за истекший налоговый период осу­ществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истек­шим налоговым периодом. Контроль за уплатой НДС возложен на налоговые органы, а в некоторых случаях — на таможенные органы.

В настоящее время взи­мание акцизов регулируется гл. 22 части второй Налогового кодекса РФ.Акцизы — это косвенный налог, по некоторым характеристи­кам он близок к налогу на добавленную стоимость (несовпадение фактического и юридического плательщиков, применение зачет­ной системы исчисления и уплаты, специального порядка возвра­та переплаченных в бюджет сумм и некоторые другие), при этом акцизы отличаются от НДС (акцизами облагаются лишь некото­рые, специально перечисленные в законе товары, каждый товар имеет индивидуальную ставку, которая применяется либо к ко­личеству товара (весу, объему), либо ко всей его стоимости).В потребительской корзине общества существует ряд товаров, производство и реализация которых при низкой себестоимости приносит очень высокий уровень прибыли благодаря стабильно­му и массовому спросу на них: алкогольная и табачная продук­ция, ювелирные изделия, автомобили, бензин и некоторые дру­гие. Установление акцизов на такие товары обеспечивает решение целого ряда задач.

Объектом налогообложения являются перечисленные в гл. 22 НК РФ операции с подакцизными товарами или подакцизным минеральным сырьем 3 :

— реализация произведенных подакцизных товаров,

— реализация с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у ее производителя,

— передача на территории РФ подакцизных товаров, кото­рые были произведены для собственных нужд,

— ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ,

— реализация природного газа за пределы территории РФ и т.д.

Плательщиками акцизов являются организации, ИП, а также лица, перемещающие подак­цизные товары через таможенную границу России.

Налоговая база определяется по-разному в зависимости от вида применяемых ставок. По подакцизным товарам, в отноше­нии которых установлены твердые (специфические) ставки, нало­говая база равна объему реализованных товаров в натуральном выражении (например, общее количество штук реализованных в налоговом периоде сигар). По подакцизным товарам, в отношении которых закреплены комбинированные ставки, определяемая налоговая база состоит из двух частей: количество реализованных подакциз­ных товаров и их общая стоимость.

Налог исчисляется как произведение соответствующей став­ки и налоговой базы.

Исчисленные суммы акциза включаются в цену товара и должны быть указаны отдельно в первичных учетных докумен­тах, счетах-фактурах и других расчетных документах. Таким об­разом осуществляется предъявление акциза покупателю.

Гл. 22 НК РФ закрепляются специальные меры налогового контроля в отношении производства и реализации на территории нашего государства нефтепродуктов, а также алкогольной и та­бачной продукции.

Так, в целях усиления контроля за своевременностью и пол­нотой уплаты налогов, а также за легальностью производства и реализации на территории РФ табака, табачной и алкогольной продукции, они подлежат обязательной маркировке специаль­ными акцизными марками.

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для налоговых резидентов РФ;

2) от источников в РФ — для налоговых нерезидентов.

В соответствии с НК РФ налоговым периодом признается ка­лендарный ГОД.

При определении налоговой базы, являющейся важным эле­ментом налогообложения, учитываются доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной фор­мах, а также доходы в виде материальной выгоды. По каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные на­логовые ставки, налоговая база определяется отдельно.

Налоговый кодекс РФ устанавливает перечень доходов физи­ческих лиц, не подлежащих налогообложению. При этом в нем выделяются, во-первых, доходы, не подлежащие налогообложе­нию, и, во-вторых, доходы (расходы), уменьшающие размер нало­говой базы, т.е. вычеты.

К первой группе, в частности, относятся:

— пособия по безработице, беременности и родам, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

— суммы, получаемые в виде грантов, предоставленных меж­дународными или иностранными организациями, по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ;

— стипендии учащихся, студентов, аспирантов;

— доходы, получаемые индивидуальными предпринимателя­ми от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход;

— доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщи­ками по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если: проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм,, рассчитанных исходя из трех четвертых действующей ставки ре­финансирования Банка России, в течение периода, за который на­числены указанные проценты;

— стоимость подарков в размере, не превышающем 2000 руб., полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

Во второй группе различают стандартные, социальные, иму­щественные и профессиональные налоговые вычеты.

При налогообложении доходов физических лиц применяются различные налоговые ставки в зависимости от вида полученного дохода и статуса физического лица как налогоплательщика. Раз меры ставок составляют: 6, 13, 30 и 35%.

Основная налоговая ставка в размере 13% является постоян­ной независимо от суммы и источников получаемого дохода.

Ставка в размере 6% устанавливается в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отноше­нии всех доходов, получаемых физическими лицами, не являю­щимися налоговыми резидентами РФ.

4. Налог на добычу полезных ископаемых

Налог на добычу полезных ископаемых — новое явление в российском финансовом праве. Он установлен гл. 26 НК РФ и введен в действие с 1 января 2002 г. Налог на добычу полезных ископаемых заменил ранее действовавшую плату за право поль­зования недрами и перевел тем самым часть рентных платежей из неналоговых в налоговые доходы государства.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся на основании российского законодательства пользо­вателями недр.

Объектом налога признаются следующие виды полезных ис­копаемых:

а) добытые из недр на территории РФ;

б) извлеченные из отходов (потерь) добывающего производст­ва, если такое извлечение подлежит обязательному лицензирова­нию;

в) добытые из недр за пределами территории РФ.

Налоговая база представляет собой стоимость добытых полез­ных ископаемых и определяется налогоплательщиком самостоя­тельно. Уплачивается налог на добычу полезных ископаемых ежеквартально.

Налоговая ставка исчисляется в процентном выражении к стоимости добытых полезных ископаемых и зависит от ряда фак­торов: экономико-географических условий, размера участка недр, качества полезных ископаемых, степени геологической изученности территории, риска ее освоения и т.д.

Понятие и виды налоговых правонарушений.

Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, — это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

Элементы налогового правонарушения

Объект — урегулированные и защищенные законом блага и ценности, которым наносится вред противоправными действиями (бездействиями). Его составные части:

§ Установленный законом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.

§ Порядок учета налогоплательщиков.

§ Порядок составления налоговой отчетности.

Объективная сторона — противоправное действие (бездействие) субъекта правонарушения, за которое нормами НК установлена ответственность.

Субъективная сторона — юридическая вина в форме умысла или неосторожности.

Субъект – 1)лица, совершившие правонарушение:

2)лица, способствующие осуществлению налогового контроля:

(кредитная организация выступает в качестве особого субъкта правонарушения).

Существуют основания для того, чтобы деяние было квалифицировано как налоговое правонарушение, за которое наступает ответственность.

3 основания отнесения деяния к налоговому правонарушению:

1.Нормативное — деяние должно быть соответствующим образом закреплено нормой, определяющей ответственность за совершение данного деяния.

2.Процессуальное — акт уполномоченного органа в наложении конкретного взыскания за конкретное правонарушение.

3.Фактическое — есть деяние конкретного субъекта, нарушающего правовые предписания, охраняемые санкциями.

1) нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

2) уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

3) нарушение срока представления сведений об открытии и за­крытии счета в банке;

4) непредставление налоговой декларации;

5) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения;

6) неуплата или неполная уплата сумм налога;

7) невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов;

8) несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распо­ряжения имуществом, на которое наложен арест;

9) непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

10) неправомерная неявка свидетеля, а также неправомерный от­каз свидетеля от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний;

11) отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложногоза­ключения или осуществление заведомо ложного перевода;

12) неправомерное несообщение сведений налоговому органу.