Форма протокола допроса свидетеля налоговой

Допрос свидетеля в ходе налоговой проверки

— регулируется статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Комментарий

Допрос свидетеля является одной из форм налогового контроля.

Допрос свидетеля регулируется статьей 90 «Участие свидетеля». Право для налоговых органов применять такую форму налогового контроля определено в пп. 12 п. 1 ст. 31 НК РФ, который указывает, что налоговый орган вправе: «вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля».

Допрос свидетеля применяется, прежде всего, при проведении Выездной налоговой проверки.

Допрос свидетеля может применяться и при проведении Камеральной налоговой проверки (Письмо Минфина РФ от 30.11.2011 N 03-02-07/1-411, Постановление ФАС Московского округа от 03.08.2009 N КА-А40/7052-09 по делу N А40-82427/08-33-405).

Допрос свидетеля может применяться при проведении Дополнительных мероприятий налогового контроля.

Допрос свидетеля является эффективной мерой, так как свидетели (например, сотрудники настоящие и бывшие, представители контрагентов) могут дать налоговикам важную информацию о совершенных операциях.

В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 90 НК РФ).

Не могут допрашиваться в качестве свидетеля (п. 2 ст. 90 НК РФ):

1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

2) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности адвокат, аудитор.

Протокол допроса свидетеля

Показания свидетеля заносятся в протокол (п. 1 ст. 90 НК РФ). Форма Протокола допроса свидетеля утверждена Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/[email protected]

Копия протокола после его составления должна быть вручена свидетелю лично под расписку. В случае отказа свидетеля от получения копии протокола этот факт отражается в протоколе. (п. 6 ст. 90 НК РФ)

Протокол допроса свидетеля является доказательством по делам о налоговых провонарушениях.

Ответственность свидетеля

Ответственность свидетеля регулируется статьей 128 «Ответственность свидетеля (в налоговых правоотношениях)» НК РФ:

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля,

влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей.

Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний

влечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

Дополнительно

Налоговые проверки — проверки, проводимые налоговыми органами в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов

Выездная налоговая проверка — налоговая проверка, которая проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Камеральная налоговая проверка — налоговая проверка, которая проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Дополнительные мероприятия налогового контроля — мероприятия налогового контроля, которые проводятся дополнительно, после окончания выездной налоговой проверки, в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых.

Приложение N 3. Форма протокола допроса свидетеля

См. форму «Протокол допроса свидетеля», утвержденную приказом ФНС России от 8 мая 2015 г. N ММВ-7-2/[email protected]

* Указывается при наличии замечаний.

> N 4. Форма протокола осмотра территорий, помещений, документов, предметов

Содержание Приказ Федеральной налоговой службы от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/[email protected] «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Приложение N 3. Форма протокола допроса свидетеля

* Указывается при наличии замечаний.

> N 4. Форма протокола осмотра территорий, помещений, документов, предметов

Содержание Приказ Федеральной налоговой службы от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/[email protected] «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Приложение N 3. Форма протокола допроса свидетеля

* Указывается при наличии замечаний.

> N 4. Форма протокола осмотра территорий, помещений, документов, предметов

Содержание Приказ Федеральной налоговой службы от 31 мая 2007 г. N ММ-3-06/[email protected] «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Протокол допроса свидетеля об обстоятельствах, имеющих значение для осуществления налогового контроля

Тип документа: Протокол

Для того, чтобы сохранить образец этого документа себе на компьютер перейдите по ссылке для скачивания.

Размер файла документа: 10,0 кб

Бланк документа

Скачать образец документа

Утвержден Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/[email protected]

Указывается при наличии замечаний.

• Протокол: образцы (Полный перечень документов)
• Поиск по фразе «Протокол» по всему сайту
• «Протокол допроса свидетеля об обстоятельствах, имеющих значение для осуществления налогового контроля».doc

• Скачано документов

Занесено в базу

Внесены исправления в

• Договоры
• Все документы

У нас на сайте каждый может бесплатно скачать образец интересующего договора или образца документа, база договоров пополняется регулярно. В нашей базе более 5000 договоров и документов различного характера. Если вами замечена неточность в любом договоре, либо невозможность функции “скачать” какого-либо договора, обратитесь по контактным данным. Приятного времяпровождения!

Сегодня и навсегда — загрузите документ в удобном формате! Уникальная возможность скачать любой документ в DOC и PDF абсолютно бесплатно. Многие документы в таких форматах есть только у нас. После скачивания файла нажмите «Спасибо», это помогает нам формировать рейтинг всех документов в базе.

Приложение N 13. Протокол допроса свидетеля (форма по КНД 1165011)

Приложение N 13
к приказу ФНС России
от 07.11.2018 г. N ММВ-7-2/[email protected]

Форма по КНД 1165011

(1) Отчество указывается при наличии.

(2) Нужное указать.

(3) Указывается при наличии замечаний.

(4) Заполняется в случае вручения документа на бумажном носителе.

(5) Заполняется при наличии факта отказа свидетеля от получения документа.

> N 14. Акт о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию или.

Содержание Приказ Федеральной налоговой службы от 7 ноября 2018 г. N ММВ-7-2/[email protected] «Об утверждении форм документов, предусмотренных.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Допрос в налоговой: скажите, вы – однодневка?

Допрос физических лиц сотрудниками налогового органа… Мороз по коже? Особенно страшно становится, если опрос налоговиками проведен некорректно. Опрашиваемый (или все-таки допрашиваемый?) должен быть готов к «беседе»: кто предупрежден – тот вооружен. В недавно опубликованном на Регфоруме сообщении уже даны некоторые рекомендации. Продолжим процесс «вооружения знаниями».

Читайте актуальную инструкцию о том, как вести себя на допросе в налоговой.

Где состоится допрос?

Получение показаний свидетеля по месту его жительства рекомендуется осуществлять с участием не менее двух должностных лиц налогового органа, предварительно получив согласие свидетеля о допуске в жилое помещение, о чем делается отметка в Протоколе, которая удостоверяется подписями свидетеля, а также должностных лиц налогового органа.

Кто подвергнется допросу?

В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 31, ст. 90 НК РФ налоговому органу предоставлено право допроса любого физического лица, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля; не опрашиваются в качестве свидетелей дети, адвокаты, священники, депутаты (в каких случаях и кто именно, см.: п. 2 ст. 90 НК РФ, п. 3 ст. 56 УПК РФ).

допрос свидетеля в рамках налогового законодательства — это несомненно одно из важных мероприятий для налоговиков, позволяющее в некоторых случаях установить и доказать многие обстоятельства деятельности организаций и граждан, которые невозможно установить иными мерами налогового контроля.

Ответственность за уклонение от явки предусмотрена ст. 128 НК РФ НК РФ (штраф 1000 руб.); отказ от дачи показаний или дача заведомо ложных показаний наказывается штрафом в размере 3000 руб. Однако в некоторых случаях, предусмотренных законом, подобная ответственность не наступает (см. п. 3 ст. 90 НК РФ, ст. 51 Конституции РФ, п. 40 ст. 5 УПК РФ, п. 4 ст. 5 УПК РФ); мотивы отказа вносятся в протокол сотрудником налогового органа.

На основании ст. 48 К РФ свидетель может явиться на допрос в сопровождении своего адвоката.

Если свидетель не владеет русским языком, он должен допрашиваться с помощью переводчика (см. п. 4 ст. 97 НК РФ, п. 1 ст. 129 НК РФ, п. 2 ст. 129 НК РФ.

Очень часто целью допроса в налоговой является установление факта фиктивности компании. По сообщению УНП:

«С 1 октября налоговики начали вести доступную всем инспекциям информационную базу по допросам и осмотрам и делают в ней пометки о фиктивности компании. Директору или учредителю одинаково опасно начисто отрицать свое участие в деятельности организации, отказываться отвечать на вопрос об этом или говорить уклончиво. Во всех этих случаях налоговики отметят его ответы как фактор риска. Если же руководитель подтверждает свой статус, он должен быть осведомлен о подробностях работы компании, иначе его ответ сочтут неоднозначным, а это снова опасно для фирмы. Ничем не угрожает ситуация, когда руководитель убедительно подтверждает свою реальность либо когда вопрос об этом на допросе вообще не поднимается».

А в чем, собственно, дело?

Примерно догадаться о теме будущей «беседы» свидетель может из повестки, которая в идеале должна содержать сведения о причине вызова, а также о времени и месте проведения допроса.

Перед дачей показаний свидетелю должны быть разъяснены его права и обязанности, о чем делается отметка в протоколе, который удостоверяется подписью свидетеля.

Объяснения, полученные органами внутренних дел в ходе проведения оперативно-разыскных мероприятий, могут служить основанием для проведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля. Решение налогового органа по результатам налоговой проверки должно основываться только на тех доказательствах (сведениях), которые получены и исследованы в рамках мероприятий налогового контроля. В противном случае показания свидетеля можно будет оспорить как недопустимые доказательства. Объяснения, полученные органами внутренних дел в ходе проведения совместной выездной налоговой проверки, могут служить доказательствами. См. также данное обсуждение на Регфоруме.

Свидетельские показания закрепляются в протоколе, они должны быть максимально подробными и не допускать двусмысленного толкования. Обстоятельства, нуждающиеся в уточнении, должны быть раскрыты с помощью уточняющих вопросов должностного лица налогового органа и наиболее четкой и полной фиксации ответов на них в протоколе допроса.

К числу дополнительных вопросов относятся:

б) в случае, когда свидетель заявляет, что не мог подписать соответствующие документы, следует подробно отразить время и место нахождения его на тот момент, когда подписывались соответствующие документы, а также выяснить, кто может подтвердить его показания.

В ходе проведения налоговых проверок при наличии сомнений в подлинности подписей на первичных документах возникает необходимость в экспертизе. В этом случае может быть проведена почерковедческая (графологическая) экспертиза.

Зафиксированные в протоколе показания свидетеля являются письменным доказательством. Но только в том случае, если допрос был проведен без нарушений, и составленный протокол отвечает всем требованиям, предъявляемым к нему. Анализ судебной практики показывает, что суд не принимает во внимание протоколы допросов, в которых нарушена процедура получения свидетельских показаний, например:

• нарушена процедура приглашения свидетеля для дачи показаний,
• отсутствуют доказательства, подтверждающие факт вызова налоговым органом свидетеля для проведения допроса в период проверки,
• в протоколе допроса отсутствуют дата, месяц и год его составления,
• из протокола допроса нельзя сделать вывод о том, с какой целью и в рамках какой проверки был опрошен свидетель,
• в протоколе отсутствует отметка о разъяснении свидетелю перед началом допроса его права не свидетельствовать против самого себя, своего супруга и близких родственников,
• в протоколе нет отметки о предупреждении свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний,
• подписи свидетелей проставлены не в отведенном для этого месте,
• протокол допроса свидетеля составлен за рамками проверки.

В аттаче прикреплен бланк протокола допроса, с которым можно ознакомиться.

Благодарю likvidatorooo за помощь в подготовке статьи. Размещаю его замечания в виде дополнения к статье.

P.S. Упомянутый приказ также приведен в виде отдельного скачиваемого файла. Он содержит следующие формы:

1.1. Форму Уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) согласно приложению N 1 к настоящему Приказу;

1.2. Форму Справки о проведенной выездной налоговой проверке согласно приложению N 2 к настоящему Приказу;

1.3. Форму Протокола допроса свидетеля согласно приложению N 3 к настоящему Приказу;

1.4. Форму Протокола осмотра территорий, помещений, документов, предметов согласно приложению N 4 к настоящему Приказу;

1.5. Форму Требования о представлении документов (информации) согласно приложению N 5 к настоящему Приказу.

1.6. Форму Поручения об истребовании документов (информации) согласно приложению N 6 к настоящему Приказу;

1.7. Форму Постановления о производстве выемки документов и предметов согласно приложению N 7 к настоящему Приказу;

1.8. Форму Протокола выемки документов и предметов согласно приложению N 8 к настоящему Приказу;

1.9. Форму Постановления о назначении экспертизы согласно приложению N 9 к настоящему Приказу;

1.10. Форму Протокола об ознакомлении проверяемого лица с Постановлением о назначении экспертизы и о разъяснении его прав согласно приложению N 10 к настоящему Приказу;

1.11. Форму Решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля согласно приложению N 11 к настоящему Приказу;

1.12. Форму Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения согласно приложению N 12 к настоящему Приказу;

1.13. Форму Решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения согласно приложению N 13 к настоящему Приказу;

1.14. Форму Решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение согласно приложению N 14 к настоящему Приказу;

1.15. Форму Решения об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение согласно приложению N 15 к настоящему Приказу.

Также по теме однодневок см. ранее размещенные статьи:

Комментарии и мнения

Одной из частых процедур, к которым прибегают налоговые органы в ходе налогового контроля, является допрос свидетеля. Что нужно знать о допросе? Можно ли подготовить возражения на протокол допроса? Какое значение может иметь адвокатский опрос?

Регламентация допросов

Статьёй 90 НК РФ регламентированы процедуры допроса свидетелей в рамках мероприятий налогового контроля:

— в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

— показания свидетеля заносятся в протокол;

— не могут допрашиваться в качестве свидетеля:

1) лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

2) лица, которые получили информацию, необходимую для проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной тайне этих лиц, в частности, адвокат, аудитор;

— показания свидетеля могут быть получены по месту его пребывания, если он вследствие болезни, старости, инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган, а по усмотрению должностного лица налогового органа — и в других случаях;

— перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля;

— копия протокола после его составления должна быть вручена свидетелю лично под расписку, а в случае отказа свидетеля от получения копии протокола этот факт отражается в протоколе (данная норма введена с 3 сентября 2018 г. Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ).

Свидетель чего?

Исходя из норм НК РФ и АПК РФ, свидетелями могут быть лишь лица, непосредственно причастные к тем хозяйственным операциям, по которым возник спор:

— факт приёмки товара на склад подтверждается свидетельскими показаниями кладовщика (см. постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.07.2014 по делу № А27-16122/2013);

— отсутствие сторонних исполнителей подтверждают сотрудники организации, выполнявшие работы на объекте (см., в частности, постановления ФАС Московского округа от 17.06.2013 по делу № А40-78644/12-99-446 и ФАС Уральского округа от 13.08.2013 № Ф09-6621/13 по делу № А50-17991/2012);

— свидетельскими показаниями «номинального» директора доказывается взаимозависимость (см., в частности, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2015 № 09АП-54796/2014 по делу № А40-88964/14, оставленное в силе постановлением АС Московского округа от 25.05.2015 г).

В постановлении Девятого ААС от 29.12.2014 № 09АП-52956/2014 по делу № А40-55746/14 (оставлено в силе постановлением АС Московского округа от 15.04.2015 № Ф05-3641/2015) констатируется:

— в соответствии с действующим законодательством (п. 1 ст. 56 АПК РФ) объективные свидетельские показания по конкретному вопросу могут быть даны только таким лицом, которое обладает сведениями применительно именно к данному вопросу, интересующему налоговый орган, а не любое лицо, располагающее общими сведениями по любым другим эпизодам деятельности проверяемого налогоплательщика;

— свидетельские показания по каждому вопросу, связанному с деятельностью проверяемого налогоплательщика, могут быть получены только от того лица, которое должно обладать соответствующими сведениями в силу специфики своей деятельности.

Оценка свидетельских показаний производится судами наравне с прочими доказательствами, при этом суды отмечают:

— не обладая специальными познаниями в области строительства и ремонта строений и сооружений, без привлечения специалиста, единственно только опросив свидетелей, также не обладающих специальными познаниями в указанной области, задавая им вопросы общего характера относительно всего комплекса работ, произведенных на объекте, налоговый орган необоснованно отнес ремонтные работы к реконструкции исключительно на основании факта выполнения указанных работ, без квалификации произведённых работ, без установления причинно-следственной связи между выполнением работ и возможным увеличением стоимости основного средства (см. постановление Девятого ААС от 20.12.2012 № 09АП-36735/2012 по делу № А40-82611/12-91-452, оставлено в силе постановлением АС Московского округа от 15.04.2015 № Ф05-3641/2015);

— свидетелям задавались вопросы в некорректной формулировке, поскольку носили общий и неконкретный характер применительно к вмененным налогоплательщику работам. К тому же, допрошенные лица не обладают специальными познаниями в области строительства, ими сообщены сведения общего характера и высказаны мнения относительно всего комплекса работ, произведенных на объекте, а не относительно конкретных работ, содержащихся в спорных актах о приёмке выполненных работ (см. постановление ФАС Московского округа от 20.03.2013 по делу № А40-82611/12-91-452);

— инспекция устанавливала экономический смысл предоставления бонуса лишь через допросы руководителей общества, которые были лишены возможности представить более подробные объяснения, поскольку находясь в инспекции, не располагали всей необходимой документацией и данными (см. постановление Девятого ААС от 01.06.2015 № 09АП-18412/2015 по делу № А40-199817/14 (оставлено в силе постановлением АС Московского округа от 22.09.2015 г)

Новый аргумент в налоговом споре – возражения на протокол допроса

С 3 сентября 2018 года согласно п. 6 ст. 90 НК РФ налоговые органы обязаны вручать свидетелю копию протокола допроса сразу же после его составления лично под расписку. Таким образом, теперь любое лицо, допрошенное налоговым органом, сможет после допроса в спокойной (а допрос был стрессовой ситуацией!) обстановке проанализировать вопросы и свои ответы, посоветоваться со специалистами и выстроить тактику своих последующих действий.

Если допрошенное в качестве свидетеля лицо считает, что протокол его допроса оказался не полным, либо не в полной мере отражает фактические обстоятельства, но никто не запрещает подать в налоговый орган свои письменные возражения по протоколу допроса. Однако на практике налоговые органы подчас отказываются принимать подобные письменные возражения, хотя канцелярия ИФНС обязана принимать любые документы, адресованные руководству налогового органа, проставляя отметку о приёме и регистрации на копии предоставленного документа.

Несмотря на то, что НК РФ не содержит такого понятия как «возражения на протокол допроса», нормы налогового законодательства и не запрещают допрошенным лицам подавать свои возражения и дополнения к протоколам допросов.

В постановлении ФАС Уральского округа от 12.12.2012 № Ф09-12050/12 по делу № А60-15801/2012 упоминается, что в письменных возражениях на протоколы допроса работниками указано, что их ответы на вопросы записаны инспекцией не в полном объеме и неправильно изложены:

— так, в частности, Ковалик В.Е., в функции которого входили прокладка и монтаж кабеля, Шарков Р.В. (водитель) и Пономарев А.С. (инженер) пояснили, что на объектах было много работников, к каким организациям они относились, они не знают;

— Таратухин А.В. (мастер по обслуживанию кабельных линий) сообщил, что на объектах находился не постоянно, поэтому мог и не знать, кто конкретно находится на объектах из других подрядчиков.

В результате судами установлено, что пояснения должностных лиц заказчиков также с достоверностью не могут подтвердить или опровергнуть факт выполнения субподрядчиками работ, поскольку сводятся к предоставлению информации инспекции по допуску к выполнению работ.

Оценив показания работников налогоплательщика и пояснения должностных лиц заказчика, суды пришли к выводу о том, что установить нереальность выполнения работ субподрядчиками только на основании одних свидетельских показаний при отсутствии иных доказательств невозможно.

Адвокатский опрос

Допросы свидетелей в рамках мероприятий налогового контроля осуществляются в рамках общих норм процессуального права, в связи с чем защитник (адвокат) вправе собирать доказательства путём опроса лиц с их согласия (пп. 2 п. 3 ст. 86 УПК РФ). Адвокатские опросы (допросы) упоминаются в целом ряде судебных решений, результатом которых явилось отправка дел на новое рассмотрение:

— представителем налогоплательщика-адвокатом в суд представлены письменные объяснения Петрихина С. С. и Мижулина Ю А., полученные в порядке адвокатского опроса (постановление АС Центрального округа от 23.11.2017 по делу № А35-6041/2016);

— показания свидетелей, данные ими в ходе допроса, вызывают сомнения в своей достоверности, поэтому с целью перепроверки показаний свидетеля Мостакова Р.А., был проведен его адвокатский опрос, показавший некорректность фиксации его показаний проверяющими (постановление АС Московского округа от 15.05.2018 по делу № А40-104181/2017);

— суд первой инстанции не согласился с выводами инспекции, положив в основу принятого им решения возражения налогоплательщика и представленные им в судебное разбирательство протоколы адвокатских опросов граждан: Дергачева С.В., Мастеровой Н.Ю., изменивших показания, ранее данные налоговому органу, а также протоколы опроса: Геращенко С.В., Шубина А.А., Лукашевича А.И., кроме того, суд первой инстанции отверг протоколы допросов свидетелей, полученные Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки, положив в основу протоколы адвокатских опросов граждан: Дергачева С.В., Мастеровой Н.Ю. (постановление АС Московского округа от 28.05.2018 по делу № А41-45221/2017).

Однако не всегда адвокатские опросы приводят к положительным для налогоплательщиков решениям (см., в частности, постановление АС Волго-Вятского округа от 08.11.2016 по делу № А11-7343/2014).

Тем не менее, адвокатский опрос свидетеля может поставить под сомнение протокол его допроса налоговым органом. Так, в постановлении АС Северо-Кавказского округа от 21.03.2016 по делу № А63-4887/2015 упоминается следующий эпизод:

— указывая на нереальность совершения хозяйственных операций по поставке, в том числе доказательств перевозки заготовок, налоговый орган сослался на показания Магомедова М.П., являвшегося руководителем ООО «НТД» в период совершения хозяйственных операций и одновременно сотрудником общества — Магомедов М.П. не смог пояснить обстоятельства заключения договора с обществом, места его заключения;

— в опровержение данных показаний, отобранных налоговым органом в соответствии со ст. 90 НК РФ, суды сослались на показание того же лица, полученные в процессе адвокатского допроса;

— так же опровергнуты судами ссылкой на показания, полученные в ходе адвокатского допроса, протоколы допросов по вопросам транспортировки заготовок, полученные налоговым органом в порядке ст. 90 НК РФ.

Дело в результате было направлено на новое рассмотрение, итогом чего стала победа налогоплательщика (см. постановление АС Северо-Кавказского округа от 25.10.2017 № Ф08-7999/2017 по делу № А63-4887/2015): судебные инстанции пришли к выводу о реальности хозяйственных операций налогоплательщика с ООО «НТД», поскольку наличие хозяйственных операций подтверждается имеющимися в деле документами, расходы по приобретению товаров имели реальный характер и фактически заявителем понесены.

Повторный допрос свидетеля в суде

Любые сомнения в достоверности показаний, данные свидетелем налоговому органу и зафиксированные в протоколе допроса, могут быть оспорены непосредственно в заседания суда. Так, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.07.2005 по делу № А33-17536/04-С6-Ф02-3039/05-С1 констатируется, что протокол допроса свидетеля, составленный в порядке ст. 90 НК РФ, в арбитражном процессе является письменным доказательством. Вместе с тем наличие у протокола допроса такого процессуального статуса не препятствует привлечению тех же лиц в качестве свидетелей в арбитражный процесс. Ходатайство о вызове лиц в качестве свидетелей налогоплательщик может обосновать наличием противоречий в показаниях лиц, которые могли быть устранены при их допросе в судебном заседании.

Таким образом, к допросу свидетеля необходимо относиться крайне серьёзно, вместе с тем любой свидетель, получивший на руки копию своего допроса, может его в спокойной обстановке изучить, посоветоваться со специалистами и принять одно из следующих решений:

— представить в налоговый орган свои письменные дополнения или возражения на протокол допроса;

— обратиться к адвокату, который проведёт адвокатский опрос, протокол которого который является процессуальным документом.

Александр Медведев, к.э.н.,

генеральный директор ООО «Аудит БТ»,

Статья опубликована в журнале «Справочник руководителя»

Бланк протокола налогового допроса от 7 ноября 2018

Форма бланка протокола допрос определяется теперь приложением № 13 к новому приказу ФНС России.

Введен в действие приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/[email protected] «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом»

Ранее бланки налогового допроса вводились приказами (устарело):

Приказ ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/[email protected]

Приказ ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/[email protected]

Почему форма протокола налогового допроса указывается не законом в виде Налогового кодекса РФ, а приказами и письмами ФНС России?

Дело в том, что налоговый допрос — это не совсем допрос в рамках УПК РФ. И свидетель в налоговом допросе — это совсем не свидетель в рамках допроса по уголовному делу. Разный статус, разная ответственность.

Налоговый кодекс, ст. 90 НК РФ.

«В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля», т.е. «свидетель» в Налоговом кодексе и в Уголовно-процессуальном кодексе — это совершенно разные вещи.

В бланке протокола допроса дополнительно фиксируется:

• какие иные лица присутствовали на допросе
• были ли применены технические средства
• предупреждение свидетелю о его правах, обязанностях и ответственности

Так же в бланке фиксируется факт выдачи копии протокола свидетелю.

Обязанность налоговой инспекции выдавать копию протокола на руки свидетелю введена совсем недавно — изменения в ст. 90 НК России — пункт 6 введен Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ

В целом можно отметить, что данный бланк протокола допроса свидетеля позволяет более корректно оформлять взаимоотношения налоговой инспекции и налогоплательщиков.

Форма протокола допроса свидетеля налоговой

Мы делаем сложные дела простыми. Опыт адвокатов более 8 лет. 96% успешных дел!

Чем мы можем Вам помочь?

Участие свидетеля в налоговой проверке: лица, которые могут быть допрошены в качестве свидетеля; возможность присутствия адвоката при допросе свидетеля; порядок ведения протокола допроса; возможность приобщения протокола к материалам налоговой проверки.

Пп.12 п.1 ст. 31 НК РФ предусмотрено право налогового органа вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо сведения, имеющие значение для проведения налогового контроля.

На основании п.1 ст.90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:
Лица, которые в силу малолетнего возраста, своих физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля.
Лица, которые получили информацию в связи с исполнением своих профессиональных обязанностей и полученные сведения относятся к профессиональной тайне (в частности адвокат, аудитор).

Пунктом 3 ст.90 НК РФ предусмотрено, что физическое лицо вправе отказаться от дачи показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством, а именно: никто не обязан свидетельствовать против себя или близких родственников, круг которых определяется ФЗ (ч.1 ст.51 Конституции РФ)

В иных случаях отказ от дачи показаний влечет взыскание штрафа на основании п.2 ст. 128 НК РФ.

При проведении допроса свидетеля должно строго соблюдаться гарантированное ч. 1 ст. 48 Конституции РФ право каждого на получение квалифицированной юридической помощи. Таким образом, при допросе свидетеля вправе присутствовать его адвокат. Представители Минфина РФ и ФНС РФ данный вывод полностью разделяют (письмо Минфина РФ от 05.05.2011 N 03-02-07/1-156, письма ФНС России от 31.12.2013 N ЕД-4-2/[email protected], от 31.10.2012 N АС-4-2/18381).

Пунктом 5 ст. 189 УПК РФ предусмотрено, что если свидетель явился на допрос с адвокатом, то адвокат присутствует при допросе и пользуется правами, предусмотренными ч.2 ст.53 УПК РФ.
Из п. 3 ст. 99 НК РФ следует, что лицо, сопровождающее свидетеля, в ходе проведения допроса вправе делать замечания. Причем данной нормой прямо установлено, что такие замечания подлежат внесению в протокол или приобщению к делу. Кроме того, п. 4 ст. 99 НК РФ установлено, что лица, присутствующие при проведении допроса, подписывают протокол наравне с должностным лицом налогового органа и всеми лицами, участвовавшими в допросе.
Порядок проведения допроса свидетелей в рамках проведения мероприятий налогового контроля регламентируется ст.ст. 90 и 99 НК РФ.

Перед получением показаний должностное лицо налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля. Показания свидетеля заносятся в протокол. Форма Протокола допроса свидетеля — приложение № 11 к приказу ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/[email protected]
Протоколы составляются на русском языке. Должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п.2 ст 99 НК РФ. Протокол прочитывается всеми лицами, участвующими в допросе. После прочтения они вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол. Подписывается протокол должностным лицом налогового органа и всеми лицами присутствующими при допросе.

С 3 сентября 2018 года должностные лица налоговых органов обязаны вручать свидетелю копию протокола допроса. Ранее такая обязанность не была установлена законодательством о налогах и сборах. В случае отказа свидетеля от получения копии протокола этот факт отражается в протоколе.
Допущенные, при оформлении протокола допроса, ошибки могут повлечь за собой признание такого протокола допроса ненадлежащим доказательством.
Постановление ФАС МОР от 18.03.10 № КГ-А40/786-10-П по делу № А40-36349/08-127-90. Суд признал ненадлежащим доказательством протокол допроса, в котором отсутствует подпись должностного лица, проводившего допрос.

Если свидетелю не были разъяснены его конституционные права. На сегодняшний день практика по этому вопросу противоречива, однако суды больше придерживаются мнения, что это не является основанием для признания протокол допроса ненадлежащим доказательством.

Протокол допроса в налоговой образец

Форма бланка протокола допрос определяется теперь приложением № 13 к новому приказу ФНС России.

Введен в действие приказом ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/[email protected] «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом»

Ранее бланки налогового допроса вводились приказами (устарело):

Приказ ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/[email protected]

Приказ ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/[email protected]

Почему форма протокола налогового допроса указывается не законом в виде Налогового кодекса РФ, а приказами и письмами ФНС России?

Дело в том, что налоговый допрос — это не совсем допрос в рамках УПК РФ. И свидетель в налоговом допросе — это совсем не свидетель в рамках допроса по уголовному делу. Разный статус, разная ответственность.

Налоговый кодекс, ст. 90 НК РФ.

«В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля», т.е. «свидетель» в Налоговом кодексе и в Уголовно-процессуальном кодексе — это совершенно разные вещи.

В бланке протокола допроса дополнительно фиксируется:

• какие иные лица присутствовали на допросе
• были ли применены технические средства
• предупреждение свидетелю о его правах, обязанностях и ответственности

Так же в бланке фиксируется факт выдачи копии протокола свидетелю.

Обязанность налоговой инспекции выдавать копию протокола на руки свидетелю введена совсем недавно — изменения в ст. 90 НК России — пункт 6 введен Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ

В целом можно отметить, что данный бланк протокола допроса свидетеля позволяет более корректно оформлять взаимоотношения налоговой инспекции и налогоплательщиков.

Итак, вас вызвали на допрос. Нормальные среднестатистические люди испытывают страх, волнение, в редких случаях – панику, и каждая из этих реакций нормальна. Особенно, если вызов на допрос вы получили впервые. После того, как первые эмоции пройдут, нужен план действий и этот план должен работать в вашу пользу, прежде всего, защищая ваши интересы. С чего начать? Вот список из 10 простых шагов, которые необходимо сделать.

1. Проверить правомерность и действительность вызова на допрос

Согласно п. 1 ст. 90 НК РФ налоговый инспектор может вызвать на допрос в качестве свидетеля «… любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля», а значит кого угодно.

Несмотря на то, что ст. 90 НК РФ не регламентирует как именно свидетеля необходимо вызвать на допрос, в нашем распоряжении есть письмо ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12837, которое содержит рекомендации о вызове свидетеля для дачи показаний повесткой.

Поэтому прежде, чем волноваться, давайте определим – вызвали вас или нет. Телефонный звонок, е-мэйл, приход участкового домой к вашей бабушке не являются официальным вызовом на допрос.

А что бывает? Согласно ст. 128 НК РФ предусмотрена ответственность за неявку без уважительной причины или уклонение от явки, в виде штрафа в размере 1000 руб.

Если же вами получена повестка и есть подтверждение, что вы ее получили, то как законопослушный налогоплательщик вы обязаны явиться на допрос.

2. Позвонить адвокату, налоговому консультанту, юристу

3. Изучить перечень возможных вопросов

В этом приложении содержатся два перечня вопросов: к генеральному директору и рядовому сотруднику.

Всего 80 вопросов, рекомендованных к применению всеми инспекциями при проведении допросов.

Проговорите ответы на вопросы, поскольку порой, чтобы услышать «абсурдность» довода или услышать «двойной смысл», нужно просто произнести фразу вслух.

4. Подготовиться к ответам на сложные вопросы

Даже если это не гарантирует вам победу, во всяком случае, точно убережет от ненужных ошибок.

5. Согласовать свою позицию с контрагентами, если это необходимо

Не сомневайтесь, что руководителя контрагента обязательно вызовут на допрос – это сейчас один из любимых способов налогового контроля у инспекторов.

6. Прийти на допрос в назначенное время

Некоторые адвокаты советуют схитрить – и прийти чуть позже, тогда времени на ваше мероприятие у инспектора останется гораздо меньше.

Это может быть отдельный кабинет, а может быть кабинет, где одновременно располагается 10 инспекторов и вы, приютившись на стуле у стола своего инспектора, будете отвечать на вопросы. На ваши ответы это никак не должно повлиять, придерживайтесь заранее подготовленной стратегии.

7. Отвечать на вопросы, не давая лишней информации

Налоговый инспектор бизнесмену:

— Как же это получается, Милейший! Заработали 1 миллион, а потратили 10 миллионов?

— Вот так и живем – еле сводим концы с концами.

Отвечайте на вопросы спокойно, особенно если ответы уже заведомо известны инспектору.

Прежде чем вызвать вас на допрос, инспектор уже провел небольшой анализ и ему уже известно о:

• вашей позиции в организации;
• том, в каких еще организациях вы принимаете участие;
• количестве работающих сотрудников;
• недвижимом имуществе, принадлежащем организации;
• ваших контрагентах;
• объеме уплаченных налогов;
• фонде оплате труда и среднюю зарплату по вашей организации и т.д.;
• информации из выписки по вашему расчетному счету;
• об оборотах компании.

Также не стоит ничего выдумывать, как говорят адвокаты — «не вводите инспектора в заблуждение». Ограничьтесь коротким ответом.

Главное, помните — вы не на экзамене, и не обязаны ответить на «пятерку», ваша задача прямо противоположная, пообщавшись с инспектором, доказать свою компетентность и не дать никакой лишней информации, кроме той, что у налоговой уже имеется из вашей отчетности.

У вас есть право воспользоваться ст. 51 Конституции РФ «Никто не обязан свидетельствовать против себя, своего супруга и своих близких родственников». Положения этой статьи вам обязан разъяснить инспектор до начала допроса.

Если вы воспользуетесь таким правом только по некоторым вопросам, это вызовет у инспектора подозрение и только даст ему лишний повод «копать» глубже. Если вы решили не свидетельствовать, то прямо заявите об этом в самом начале допроса и не отвечайте совсем.

8. Внимательно прочитать протокол допроса и при необходимости внести корректировки

Ваша задача проверить, правильно ли отразили ваши ответы в протоколе и нет ли в них двойственного смысла. Инспектор будет толковать ваши ответы в свою пользу. Помните – у вас кардинально разные задачи! У инспектора – добыть как можно больше информации, у вас – рассказать, как можно меньше в общих чертах.

Если вы найдете в протоколе неточности или двойственные формулировки, попросите инспектора внести изменения. Объясните, что именно вы имели ввиду и как должна выглядеть фраза.

9. Откопировать, сфотографировать или в крайнем случае – переписать весь протокол

Скопируйте или сфотографируйте протокол. Если вам не разрешили это сделать, то вы можете смело его просто переписать на листок либо в телефон, это ваше право.

По моему опыту, в 30% случаях происходят повторные допросы и в 100% сверяется информация из протокола с данными из других источников.

10. Подписать протокол допроса, только после получения копии

Если вы поставите подпись на протоколе, не успев его скопировать, вы его больше не увидите, разве что в суде!

И последнее

Вы пришли в налоговую, чтобы исполнить свой долг как добросовестного налогоплательщика – ничего больше.

От того, что вас вызвали на допрос, у вас не стало меньше прав или их ограничили – нет. Помните об этом, держите свою позицию и тогда есть все шансы пройти допрос с минимальными последствиями.

Научитесь составлять управленческую отчетность в нашем новом онлайн-курсе. Собственники готовы платить за управленческие отчеты больше, чем за налоговые. Дадим алгоритм настройки отчетов и покажем, как встроить их в ваш повседневный учет.

Обучение дистанционно. Выдаем сертификат. Записывайтесь на курс «Все про управленческий учет: для бухгалтера, директора и ИП». Пока за 3500 вместо 6000 руб.

Тип документа: Протокол

Для того, чтобы сохранить образец этого документа себе на компьютер перейдите по ссылке для скачивания.

Размер файла документа: 10,0 кб

Бланк документа

Скачать образец документа

Утвержден Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/[email protected]

Указывается при наличии замечаний.

• Протокол: образцы (Полный перечень документов)
• Поиск по фразе «Протокол» по всему сайту
• «Протокол допроса свидетеля об обстоятельствах, имеющих значение для осуществления налогового контроля».doc

• Скачано документов

Занесено в базу

Внесены исправления в

• Договоры
• Все документы

• Календарь праздников и выходных на 2019 год
• Регистрация малого бизнеса полезно
• Как самостоятельно составить договор
• Таблица кодов ОКВЭД

У нас на сайте каждый может бесплатно скачать образец интересующего договора или образца документа, база договоров пополняется регулярно. В нашей базе более 5000 договоров и документов различного характера. Если вами замечена неточность в любом договоре, либо невозможность функции “скачать” какого-либо договора, обратитесь по контактным данным. Приятного времяпровождения!

Сегодня и навсегда — загрузите документ в удобном формате! Уникальная возможность скачать любой документ в DOC и PDF абсолютно бесплатно. Многие документы в таких форматах есть только у нас. После скачивания файла нажмите «Спасибо», это помогает нам формировать рейтинг всех документов в базе.