Налоговая заморозила сумму на счете

Блокировка счета налоговым органом: техника безопасности для руководителей

Руководитель проектов, направление «Налоги и право» Группы компаний SRG

специально для ГАРАНТ.РУ

Многие согласятся, что блокировка счета (или приостановка операций по счетам) – событие, которое может нанести гораздо больший вред бизнесу даже по сравнению с выездной налоговой проверкой или доначислением налогов и штрафных санкций.

Эффект усиливается тем обстоятельством, что приостановка операций по счетам может случиться весьма неожиданно.

Давайте разберемся, за что налоговый орган может устроить такой «сюрприз», и как этого избежать.

Общие основания для блокировки счета

Налоговым законодательством предусмотрены следующие основания для блокировки счета:

• не сдана налоговая декларация (подп. 1 п. 3 ст. 76 Налогового кодекса);
• не исполнена обязанность по обеспечению получения от налогового органа документов в электронной форме (подп. 1.1. п. 3 ст. 76 НК РФ);
• налоговому органу не передана квитанция о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган (подп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ);
• не уплачен налог (п. 2 ст. 46 НК РФ);
• в целях обеспечения исполнения решения налогового органа по результатам проверки (ст. 76 НК РФ).

Таким образом, блокировка счета – мера, которая может быть применена даже за незначительные нарушения. Однако если это случилось, налогоплательщик вправе оспорить такую процедуру. Разберем подробнее каждый из перечисленных случаев.

Налоговая декларация

Налоговый орган может приостановить операции по счетам, если налогоплательщик не сдал налоговую декларацию в течение 10 рабочих дней по истечении установленного срока.
Чтобы отменить приостановку, налогоплательщик должен исправить нарушение, а именно подать декларацию. Налоговый орган обязан отменить свое решение уже на следующий день (подп. 1 п. 3.1 ст.76 НК РФ).

Вместе с тем на практике счета блокируют даже в тех случаях, когда у налогоплательщика не было обязанности представлять соответствующую декларацию. Такая блокировка является незаконной.
Неправомерным также является приостановление операций по счетам в банке, если пропущен срок представления декларации в результате необоснованного отказа налогового органа принять декларацию по причине неверного ее заполнения.

Соответственно, в этих случаях у налогоплательщика есть все основания оспорить решение налогового органа о блокировке счета, направив в вышестоящий налоговый орган жалобу на действия нижестоящего налогового органа с одновременным заявлением об отмене такого решения.

Уплата налога

При неуплате или неполной уплате налога в установленный срок эта обязанность исполняется принудительно путем взыскания денежных средств на счетах в банках (п. 1 ст. 46 НК РФ).

Взыскание налоговой задолженности при этом производится на основании соответствующего решения налогового органа путем направления в банк инкассовых поручений на списание задолженности (п. 2 ст. 46 НК РФ). Чтобы снять блокировку счета по данному основанию, достаточно представить в налоговый орган документ, подтверждающий уплату налога, например, платежное поручение.

Вместе с тем приостановление операций по счету в данном случае является многоступенчатой процедурой, при которой налоговый орган часто допускает процессуальные нарушения. Обязательно анализируйте и выявляйте эти нарушения, потому что они могут помочь вам отменить такое решение. Например, если взыскание произошло без предварительного направления требования по уплате налога.

Получение от налогового органа документов в электронной форме или передача квитанции о приеме требований

Решение о блокировке счета в данных случаях инспекция примет в течение 10 дней со дня установления факта неисполнения организацией указанных обязанностей.

Чтобы провести «разморозку» счета, налогоплательщик должен:

• подключиться к электронному документообороту с инспекцией;
• передать в инспекцию квитанцию о приеме требования или уведомления;
• представить документы (пояснения), истребованные инспекцией, либо направить в инспекцию своего представителя, если требовалась его явка.

Исполнение решения налогового органа по результатам проверки

Для приостановления операций по счету налоговый орган выносит соответствующее решение и направляет его в банки, где у налогоплательщика открыты расчетные счета.

Банк обязан исполнить его в безусловном порядке и приостановить операции по счетам налогоплательщика с момента получения такого решения (п. 7 ст. 76 НК РФ).

Разблокировать «замороженные» счета банк сможет только после того, как указанное решение будет отменено самим налоговым органом (п. 7 ст. 76 НК РФ). Приостановить действие такого решения в досудебном порядке нельзя.

Принимать обеспечительные меры во исполнение решения по проверке в виде блокировки счетов налоговый орган вправе, только когда у него есть достаточные основания полагать, что иначе исполнение решения может быть затруднено или невозможно.

На практике таким основанием могут послужить наличие задолженности перед бюджетом, наличие убытка у организации, недостаточно высокая налоговая дисциплина в прошлом.

Также следует отметить, что решение о приостановлении операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может быть принято только после наложения запрета на отчуждение имущества. Кроме того, стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета должна быть недостаточна для погашения недоимки и штрафных санкций по налогам.

Соответственно, операции по расчетному счету могут быть приостановлены исключительно в пределах указанной суммы недоимки. Поэтому если у налогоплательщика на нескольких счетах имеются средства в достаточном для погашения налоговой задолженности размере, он вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по счетам, указав те, на которых имеется достаточное количество средств (п. 9 ст. 76 НК РФ).

К такому заявлению лучше приложить банковские выписки о наличии на счетах денежных средств. Это поможет сэкономить время на самостоятельную сверку инспектором полученной от налогоплательщика информации. В этом случае отмена решения о блокировке должна последовать в течение двух дней.

Могут ли заблокировать счет по другим основаниям?

Перечень случаев, являющихся основанием для блокировки счета, закрыт, однако на практике с блокировкой счета могут столкнуться налогоплательщики, к которым вышеперечисленные ситуации не имеют никакого отношения.

Просто налоговый орган решил применить наиболее, с его точки зрения, эффективный метод воздействия. Такое часто случается, например, если:

• не сдана бухгалтерская отчетность;
• не сдана статистическая отчетность;
• не представлен авансовый расчет;
• не представлены запрашиваемые в ходе проверок документы.

Однако следует помнить, что такие действия являются неправомерными и могут быть также оспорены.

Счет счету рознь

Под счетом понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, включая счета в банках, открытые на основании договора банковского счета в драгоценных металлах (ст. 11 НК РФ).

Следовательно, депозитные, ссудные и аккредитивные счета не являются счетами, которые налоговый орган вправе заблокировать.

Поэтому если налогоплательщик понимает, что с большой долей вероятности грядет блокировка, то перевод денежных средств на депозитный счет их сохранит.

В то же время рассчитывать на открытие нового расчетного счета при уже заблокированном не следует: банк не вправе открывать новые счета налогоплательщику при наличии решения о приостановлении операций по счетам (п. 12 ст. 76 НК РФФ).

Что делать, если счет заблокирован незаконно?

Если счет налогоплательщика был заблокирован, а рабочие переговоры с налоговым органом не дали результата, необходимо обратиться в суд.

Судебные тяжбы – процедура не быстрая, но на время судебного разбирательства можно подать в суд ходатайство о приостановлении действия решения о блокировке счета (ч. 3 ст. 199 Арбитражного процессуального кодекса).

Если суд поддержит его, в период судебного разбирательства можно будет пользоваться счетом. Поэтому крайне важно обосновать и доказать такое ходатайство. Например, можно сослаться на то, что такая мера привет к значительным финансовым потерям вплоть до банкротства предприятия (например, в связи с невозможностью исполнить свои договорные обязательства по ключевым проектам).

Более того, если суд усмотрит нарушения, допущенные налоговым органом в части срока отмены решения о приостановлении операций по счетам или срока направления в банк решения об отмене приостановления операций, налогоплательщику будут начислены проценты за каждый календарный день нарушения срока.

Таким образом, с тем, чтобы не допустить блокировки счетов, руководителям организации следует руководствоваться следующими правилами.

Выполнять в сроки обязанности налогоплательщика (подавать декларации, уплачивать налоги, уведомлять о получении требований налогового органа, обеспечить электронный документооборот). Это поможет избежать претензий со стороны налоговых органов и, следовательно, предотвратить приостановление операций по счету.

Если счет все-таки был заблокирован, желательно представить доказательства, что приостановка движения денежных средств по счетам является для налогоплательщика худшей из зол.

Если денег хватает и на погашение задолженности, и на продолжение обычной хозяйственной деятельности, следует ходатайствовать о разблокировке части счетов.

Бывают случаи, когда защититься нельзя, поскольку решение о заморозке счетов принято априори незаконно. В этом случае нужно проверить, какая обязанность нарушена, и незамедлительно, ссылаясь на судебную практику, оспорить решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган.

Минфин: банк может «заморозить» на счете налогоплательщика только ту сумму, которая указана в решении налоговиков о блокировке счета

Если сумма денежных средств на банковском счете налогоплательщика превышает сумму, обозначенную в решении налоговиков о приостановлении операций, то организация или предприниматель вправе без ограничений использовать «излишек» средств на счете. Об этом напомнил Минфин России в письме от 11.04.16 № 03-02-08/20569.

Чиновники ссылаются на положения пункта 2 статьи 76 Налогового кодекса. В нем сказано: приостановление операций по банковским счетам налогоплательщика в случае неисполнения им требования об уплате налога, пени и штрафа означает прекращение банком расходных операций в пределах суммы, указанной в решении налогового органа. Соответственно, если денег на счете меньше, чем обозначено в решении, то блокируются все имеющиеся на счете средства налогоплательщика. Если же средств на счете больше, то «замораживается» только та сумма, которая указана в решении, а оставшейся частью денег налогоплательщик может распоряжаться по своему усмотрению.

Также авторы письма напоминают, что блокировка счета отменяется решением налоговиков в срок не позднее одного дня, следующего за днем получения налоговым органом документов, подтверждающих факт уплаты налоговой задолженности (п. 8 ст. 76 НК РФ). Решение об отмене приостановления операций по счетам направляется в банк в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения (п. 4 ст. 76 НК РФ). Если решение о разблокировке счета принято или направлено в банк с опозданием, то на сумму «замороженных» средств начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока (п. 9.2 ст. 76 НК РФ).

Блокировка счета

Блокировка счета доставляет массу неудобств: нужно закупать товар и оплачивать аренду, а деньгами распоряжаться нельзя. Читайте, чтобы узнать, как побыстрее снять блокировку и больше её не получать.

Почему приходит блокировка счета

Налоговая блокирует счёт на основании статей 23 , 76 и 101 НК РФ, когда предприниматели не выполняют требования налогового законодательства. Например, не платят налог или не сдают отчётность. Все причины описаны в Налоговом Кодексе. Они не связаны с подозрениями в экстремизме или отмывании денег — финмониторинг действует на основании 115-ФЗ.

Какими бывают блокировки счета

Блокировки бывают двух видов: счёт либо блокируют полностью, либо замораживают определённую сумму.

При частичной блокировке пользоваться счётом можно без проблем, но только в рамках доступного остатка — разницы между балансом и суммой блокировки. При полной блокировке деньги использовать нельзя.

Есть исключение. При любой блокировке можно проводить платежи 1−4 очереди: выплачивать зарплаты, выходные пособия, алименты, материальную помощь при травме на работе. Из платежей 5 очереди можно отправлять только налоги и только за себя. Это тоже описано в 76 статье НК РФ.

Причины блокировок счета

Точная причина блокировки всегда указана в тексте решения, которое налоговая отправляет в банк и предпринимателю — по почте и в личный кабинет налогоплательщика. Вот какими бывают причины.

1. Не уплаченные налоги или другой долг. Часть денег на счёте блокируют, когда предприниматель не платит вовремя налоги, страховые взносы, сборы, пени или штрафы.
2. Не сдана декларация. Операции по счёту приостанавливают полностью, если через 10 дней после окончания налогового периода предприниматель не сдаёт декларацию или другую отчётность. Например, ежеквартальный расчёт НДФЛ по своим сотрудникам.
3. Обеспечение штрафа. Иногда счёт полностью блокируют после выездной проверки. Блокировка налоговой нужна, чтобы иметь возможность взыскать штраф.
4. Отсутствие реакции на требования. Полная блокировка приходит, когда организация не реагирует на требование о представлении документов, пояснений или уведомление о вызове в налоговую инспекцию.
5. Несоблюдение правил ЭДО. Полная блокировка накладывается, когда организация не подключается к системе электронного документооборота с налоговой, хотя обязана это сделать. Отчётность в электронном виде сдают компании, в которых больше 100 работников, а также плательщики НДС и организации, которые торгуют алкоголем.

Нелегко уследить за всем, что может привести к блокировке. Есть небольшая хитрость — чтобы блокировки из-за долгов не возникло, до уплаты налога нужно заказать справку о состоянии расчётов с бюджетом. Её делают за 5 дней. Если вы сдали всю отчётность, в справке будут все «минусы», которые надо оплатить. Если сделать это хотя бы за три дня до окончания налогового периода, платёжных требований или блокировки не будет.

Как работает блокировка счета и при чём тут банк

Когда решение о блокировке попадает в банк, обратной дороги нет — в Налоговом Кодексе написано, что банк обязан выполнить решение. То есть банк не сможет проигнорировать документ или задержать блокировку, даже если организации нужно срочно оплатить работу подрядчика или закупить игрушки в детский дом.

Открыть новый расчетный счёт с блокировкой тоже не получится.

Как снять блокировку счета

Если блокировка не стесняет вашу работу, можно дождаться, пока налоговая пришлёт в банк инкассовое поручение и спишет со счёта долг — это может занять от нескольких дней до нескольких месяцев. Если это неприемлемо, вот план.

Если всё в порядке, инспектор подготовит решение о разблокировке счета на следующий день. Раньше можно было сходить в налоговую и забрать подписанное решение с печатью, чтобы отнести его в банк. Сейчас такая схема не работает, но чаще всего решение поступает в банк за один рабочий день.

Если блокировка счета пришла неверно

Иногда налоговая ошибается и накладывает блокировку незаконно. Если это доказать, можно возместить ущерб — проценты за каждый календарный день незаконной блокировки суммы на счёте в размере ключевой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Для этого нужно обратиться в налоговую с претензией. Если там откажут — в суд.

Пример. Если вы докажете, что налоговая необоснованно заблокировала 1 000 000 ₽ на 30 дней, а ставка рефинансирования составляет 7,5%, то проценты будут рассчитаны так: 1 000 000 * (7,5%/365) * 30 = 6 164,38 ₽.

В какие сроки налоговая снимает блокировку

В течение одного рабочего дня с даты выполнения требований или закрытия долгов. Ещё один рабочий день есть у налоговой, чтобы отправить решение в банк. В банке решение о разблокировке счета выполняют сразу.

Коротко

1. Если у вас есть долг перед бюджетом, налоговая заблокирует его сумму на счёте компании. Если вообще не платить налог или не выполнять требования госорганов, счёт заблокируют полностью.
2. При полной блокировке отправить деньги контрагентам нельзя, при частичной — можно только в рамках свободного остатка. Перечислить зарплату, алименты, пособия и налоги можно при любой блокировке.
3. За возможным долгом по налогам легко следить — нужно заказывать справку о состоянии расчётов с бюджетом.
4. Узнать наличие блокировки раньше, чем решение о ней придёт в банк, можно в сервисе на сайте налоговой, уточнить детали — напрямую у налогового инспектора.
5. Если пойти в налоговую лично, снять блокировку по долгам можно быстрее, чем деньги дойдут из банка в бюджет.
6. Если от налоговой блокировка счёта пришла незаконно, можно рассчитывать на компенсацию.

Почему после налоговой проверки счета компании могут заблокировать?

Налоговый орган вправе приостановить операции по счетам организации не только спустя месяц после выявления недоимки по налогам, когда вступит в силу решение о привлечении к ответственности из-за неуплаты доначисленных сумм, но и сразу после проверки

Рассмотрим ситуацию: в компании «А» провели выездную налоговую проверку. По ее результатам налоговый орган принял решение о привлечении организации к налоговой ответственности, доначислив налоги, пени и штрафы. Через месяц это решение вступит в законную силу. Именно с этого момента налоговики получат право требовать от компании погашения задолженности по документу, который так и называется – «Требование об уплате налога» (исключение составляет ситуация, когда налогоплательщик успел в течение месяца после получения решения обжаловать его в вышестоящий налоговый орган – в этом случае оспариваемое решение налогового органа вступит в силу только со дня принятия решения по жалобе налогоплательщика).

На добровольное исполнение требования у компании «А» будет 8 рабочих дней с момента его получения или истечения 6 дней после отправки требования почтой налоговой инспекции (если только в нем не указан более продолжительный период времени для уплаты налога).

При этом если за предыдущие периоды компания уплатила излишнюю сумму по тому же налогу, она может быть зачтена в счет уплаты недоимок, пеней и штрафов по итогам проверки.

Компания не уплатила доначисленные налоги. Что дальше?

Допустим, что у компании «А» нет переплаты по налогам и она не уплатила обозначенную в требовании недоимку. Не позднее 2 месяцев после окончания срока, указанного в требовании, налоговый орган принимает решение о взыскании недоимки, пеней, штрафов и процентов за счет денежных средств компании. Причем это взыскание будет принудительное и бесспорное. Недоимка по налогам может быть взыскана исключительно через суд, только если она связана с изменением юридической квалификации сделки, совершенной компанией, или была выявлена в ходе проверки налоговиками контролируемых сделок (подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Решение о привлечении к ответственности компании вступило в силу? Блокировка расчетного счета по ст. 76 НК РФ

В банк, в котором открыты счета организации, направляются поручения налогового органа на списание и перечисление денежных средств в бюджет РФ.

Копия решения о взыскании недоимки, пеней, штрафов и процентов за счет денежных средств компании вручается плательщику в течение 6 дней после его вынесения под расписку, направляется по телекоммуникационным каналам связи, через личный кабинет налогоплательщика, а также передается по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 6 дней со дня его отправки (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Поручение о перечислении налога исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем его получения. Деньги банк списывает с тех счетов и в тех суммах, которые указала инспекция (п. 5 ст. 46 НК РФ). При этом налоговая одновременно запрещает проводить операции, которые влекут уменьшение остатка денег на счете, т.е. «замораживает» его.

В случае если денежных средств окажется недостаточно для погашения задолженности, налоговый орган вправе будет принять решение о ее взыскании за счет иного имущества (п. 7 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).

Блокировка счета действует с момента получения банком решения инспекции о приостановлении операций и до его отмены. Но возможно и другое развитие событий – блокировка расчетного счета, когда решение о привлечении к налоговой ответственности по итогам проверки не вступило в силу, т.е. до выставления требования об уплате налогов.

Инспекция после проверки и доначисления налогов сразу «заморозила» счет организации? Блокировка расчетного счета по подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ

Все чаще встречается ситуация, когда налоговый орган одновременно с решением по итогам проверки принимает решение об обеспечительных мерах.

Что такое обеспечительные меры? Это запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа и приостановление операций по счетам в банке.

В чем особенность обеспечительных мер? Контролирующие органы считают, что необязательно ждать вступления в законную силу решения по итогам проверки (п. 14 Письма ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-2/[email protected]). То есть инспекция сразу после проверки и доначисления налогов может «заморозить» счет организации.

Типичный пример спорной ситуации: инспекция после проверки и доначисления налогов сразу «заморозила» счет организации. Обеспечительную меру проверяющие обосновали, в частности, тем, что у налогоплательщика нет недвижимости и транспортных средств, зато имеется кредиторская задолженность в крупном размере. Однако суды посчитали, что инспекция не доказала необходимость блокировки расчетного счета и признали действия инспекции незаконными (постановление АС Поволжского округа от 19 февраля 2019 г. по делу № А12-17616/2018).

Решение о принятии обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения, должно быть передано налогоплательщику в течение 5 рабочих дней после даты его вынесения и действует до дня исполнения решения по итогам проверки или отмены решения о принятии обеспечительных мер (п. 10 ст. 101 НК РФ). Решение же об отмене блокировки расчетного счета принимается в день принятия решения об отмене обеспечительных мер.

Если на заблокированном счете сумма средств превышает ту, что указана в решении о блокировке, компания имеет право обратиться в налоговую инспекцию с заявлением об отмене приостановления операций по своим счетам в банке. Заявление составляется в свободной форме. В нем следует указать номера банковских счетов, на которых хватает денежных средств для покрытия задолженности, и номера счетов, которые следует разблокировать. Налоговый орган в двухдневный срок должен принять решение об отмене блокировки по отдельным счетам.

Также налогоплательщик может попросить налоговый орган о замене обеспечительных мер поручительством другого лица, гарантией банка или залогом имущества (п. 11 ст. 101 НК РФ).

Итак, налоговый орган вправе приостановить операции по счетам компании как после вступления в законную силу решения о привлечении к налоговой ответственности согласно п. 1 ст. 76 НК РФ, так и сразу после проверки, применив подп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ.

И помните: если налоговая инспекция заблокировала расчетный счет, открыть счет в другой банковской организации будет невозможно (п. 12 ст. 76 НК РФ).

Какие выплаты можно производить с заблокированного счета?

Блокировка расчетного счета означает прекращение банком всех расходных операций (п. 1 ст. 76 НК РФ), но в пределах суммы, указанной в решении налоговой инспекции. При этом предусмотрены и исключения. «Заморозка» не распространяется на:

1. Платежи в бюджет. Даже после блокировки счета компания может направлять в банк платежные поручения на перечисление в бюджет налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, а банк обязан эти поручения исполнить.

2. Платежи, выплата которых по гражданскому законодательству предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов (п. 2 ст. 855 ГК РФ):

• в первую очередь – по исполнительным документам, предусматривающим возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью, а также взыскание алиментов;
• во вторую очередь – по исполнительным документам для расчетов по выплате выходных пособий и зарплаты увольняющимся сотрудникам, а также по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
• в третью очередь – по платежным документам для расчетов по зарплате работающим сотрудникам, по поручениям налоговых инспекций и внебюджетных фондов на взыскание задолженности по налогам, сборам и обязательным страховым взносам.

Таким образом, платежи первой, второй и третьей очереди, к которой относится взыскание налогов по требованию ИФНС, банк исполнит безоговорочно даже в случае приостановления операций по счету. Но еще раз подчеркнем: заблокирована будет только сумма, указанная в решении налогового органа, остальными деньгами на счете компания сможет свободно распоряжаться.

Когда счет разблокируют?

Основанием для разблокировки счета будет уплата организацией задолженности в бюджет или взыскание долга налоговым органом. В такой ситуации компании остается или выплатить сумму, указанную в решении налогового органа, или обжаловать это решение в суде и дожидаться его отмены.

Налоговая «заморозка» расчетного счета

«Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2011, N 23

Невозможность расходовать денежные средства со своего банковского счета сулит хозяйствующим субъектам немалые неприятности: расчеты с контрагентами при этом не производятся, долги накапливаются, неустойки растут. В общем, убытки, что называется, налицо. Так что мало кто рискнет поспорить с тем, что приостановление операций по счетам является наиболее мощным инструментом в арсенале налоговиков, который они используют для того, чтобы дисциплинировать налогоплательщиков. При этом они и сами нередко «грешат» нарушением норм законодательства.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика — это обеспечительная мера, применяемая налоговыми органами для того чтобы добиться от налогоплательщика своевременного и в полном объеме исполнения обязательств по налогам и сборам (п. 1 ст. 76 НК).

Выражается данная мера в прекращении всех расходных операций по счету организации или индивидуального предпринимателя в банке (абз. 2 п. 1 ст. 76 НК). Отметим, что блокировка счета распространяется исключительно на операции по расходованию денежных средств. Поступление денег на счет продолжает осуществляться в прежнем режиме. При этом в случае наличия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика банк не вправе открывать ему новые счета (п. 12 ст. 76 НК).

Вместе с тем приостановление расходных операций по счету в силу прямого указания Налогового кодекса распространяется далеко не на все платежи, проводимые налогоплательщиком. Подобной участи избежали платежи, очередность исполнения которых, в соответствии с гражданским законодательством, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, ну и, конечно же, сами операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджет (п. 1 ст. 76 НК).

Определяя, какие из расходных операций могут быть проведены при наличии решения инспекции о «заморозке» счета, банки должны руководствоваться п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса. Так, согласно данной норме операциям по уплате налогов и сборов предшествует исполнение следующих обязанностей (п. 2 ст. 855 ГК):

• списание по исполнительным документам денежных средств, направленных на возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью, а также на уплату алиментов;
• списание денежных средств, идущих на выплату выходных пособий и оплату труда работающих по трудовым договорам лиц, а также на выплату вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности;
• выдача средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовым договорам, а также по отчислениям в государственные внебюджетные фонды.

При этом приоритет при соблюдении очередности платежей, отданный выплате зарплаты, а не погашению задолженности по налогам, установленный данной нормой, в свое время был признан не соответствующим Конституции (Постановление Конституционного Суда РФ от 23 декабря 1997 г. N 21-П). Однако необходимые изменения в ст. 855 ГК так и не были внесены. Вместо этого ежегодно принимаемые законы о бюджете, как правило, содержат ремарку, что налоги, так же как и суммы заработной платы, должны сниматься со счетов налогоплательщика после осуществления платежей первой и второй очереди в порядке календарной очередности (п. 1 ст. 5 Закона от 13 декабря 2010 г. N 357-ФЗ). В результате представители Минфина стали настаивать, что кредитные организации не вправе проводить операции по перечислению (выдаче) заработной платы с заблокированного счета налогоплательщика (Письма Минфина России от 4 февраля 2011 г. N 03-02-07/1-38, от 20 июля 2009 г. N 03-02-07/1-371).

Арест счетов налогоплательщика осуществляется после получения соответствующего решения руководителя налогового органа и действует вплоть до получения банком от налоговиков решения об отмене приостановления операций по счетам (п. 7 ст. 76 НК).

Что же может стать причиной реализации налоговым органом столь неприятных и радикальных мер? Попробуем разобраться.

За что могут заблокировать счет?

Оснований, дающих инспекторам право приостановить операции по счету организации или предпринимателя, всего три.

Неуплата налога. В соответствии с п. 2 ст. 76 Налогового кодекса решение о блокировке счетов может быть принято налоговым органом в случае неисполнения налогоплательщиком направленного ему требования об уплате налога. В этом случае налоговый орган сначала выносит решение о взыскании налога и только после этого — решение о приостановлении операций.

Обратите внимание! Упоминание о страховых взносах в п. 1 ст. 76 НК появилось с 1 января 2009 г. (пп. «а» п. 8 ст. 1, п. 1 ст. 9 Закона от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ). Вместе с тем финансисты указали, что данные изменения следует применять ко всем расчетным документам по взысканию страховых взносов, в том числе поступившим в банк до 1 января 2009 г. (Письма Минфина России от 23 марта 2009 г. N 03-02-07/1-143, от 12 марта 2009 г. N 03-02-07/1-123).

Следует особо обратить внимание на то, что арест счета налогоплательщика при этом действует только в отношении суммы, указанной в решении о заморозке счета. Все остальные деньги фирма может беспрепятственно тратить (Письмо Минфина России от 9 июля 2008 г. N 03-02-07/1-268).

Финансисты настаивают, что если одновременно в отношении налогоплательщика вынесено несколько решений о блокировке счета с целью обеспечения уплаты разных налогов, то приостановить операции банк должен на общую сумму, указанную в этих решениях (Письмо Минфина России от 24 июля 2009 г. N 03-02-07/1-384).

Кроме того, представители министерства придерживаются мнения, что если в решении налогового органа указано несколько счетов, на операции по которым накладывается арест, то приостановить операции в пределах означенной суммы банк должен по каждому счету. Полномочий принять решение о заморозке лишь одного счета, на котором достаточно денежных средств, или лишь нескольких из перечисленных счетов, общая величина средств по которым составляет указанную в решении о блокировке счета сумму, у кредитной организации нет (Письмо Минфина России от 10 ноября 2008 г. N 03-02-07/1-459).

Следует отметить, что если арест накладывается на валютные счета организации, то приостановить операции банк должен в отношении суммы, эквивалентной сумме в рублях, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счету, по курсу Банка России, установленному на дату начала действия такой заморозки (абз. 4 п. 2 ст. 76 НК).

Непредставление деклараций. Еще одним поводом для вынесения налоговиками решения о блокировке счетов организации или предпринимателя является непредставление им в ИФНС налоговых деклараций в течение более чем 10 дней после наступления установленного законодательством срока представления таких документов (п. 3 ст. 76 НК).

В отличие от предыдущего основания для заморозки счета, в данном случае операции по нему приостанавливаются полностью, независимо от суммы средств, числящихся на счете.

Необходимо обратить внимание и на то обстоятельство, что 10-дневный срок, в течение которого налогоплательщики еще могут «доедать» в инспекцию декларации без применения к ним радикальных мер по аресту счета, нужно исчислять не в календарных, а в рабочих днях. Дело в том, что положения п. 3 ст. 76 Кодекса не содержат указания на необходимость исчислять указанный срок в календарных днях. Следовательно, на основании нормы п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса приходим к выводу, что законодатель имел в виду рабочие дни.

Это важно! В Разъяснениях от 9 февраля 2011 г. представители ФНС указали, что решение о блокировке счета может быть вынесено, в том числе, если в текущем налоговом периоде выявлен факт непредставления налоговой декларации по налогу, который на сегодняшний день налогоплательщик уже не уплачивает, но был обязан перечислять в предыдущих периодах.

Вынесение решения по результатам налоговой проверки. Последним основанием для приостановления операций по счету в банке является вынесение налоговиками решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В этом случае инспекторы могут принять меры, направленные на обеспечение исполнения указанных решений (п. 10 ст. 101 НК).

В данном случае решение о заморозке счетов будет действовать вплоть до его отмены (или признания вышестоящим налоговым органом или судом недействительным решения, на основании которого оно вынесено).

Следует отметить, что приостановление операций по счетам налогоплательщика не является единственным методом обеспечения исполнения вынесенных налоговиками решений. Налоговый кодекс предусматривает еще один способ — запрет на отчуждение имущества налогоплательщика без согласия налоговой инспекции (абз. 4 п. 10 ст. 101 НК). Причем применяться указанные методы должны последовательно. Сначала ИФНС накладывает запрет на отчуждение имущества, а уже потом может заблокировать счета организации или предпринимателя. Правда право на арест счетов возникает у налоговиков только в том случае, если совокупная стоимость имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы, подлежащей уплате на основании решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения (абз. 11 п. 10 ст. 101 НК). Следовательно, приостановить операции по счетам в банке в данном случае можно только в отношении той суммы налоговых обязательств, которая не обеспечена в результате наложения запрета на отчуждение имущества.

В сухом остатке

Только перечисленные выше основания могут послужить поводом для блокировки счета налогоплательщика. Все прочие причины заморозки денежных средств в банке следует расценивать как превышение контролерами законно установленных полномочий.

Например, в ст. 76 Налогового кодекса речь идет о приостановлении операций по счетам лишь в том случае, если не была представлена налоговая декларация. Соответственно, «затерявшиеся» документы, такие как бухгалтерская отчетность, авансовые расчеты по налогам, сведения о среднесписочной численности работников и пр. не являются основанием для применения ревизорами подобных мер. К слову сказать, подтверждают это и представители Минфина России в Письме от 12 июля 2007 г. N 03-02-07/1-324.

Приостановка операций по счету при невыплате налогов: что делать?

Приостановка операций по счету — одна из мер воздействия, которую применяют контролирующие службы для обеспечения своевременности и бесперебойности совершения налоговых платежей. Суть такой меры заключается в блокировке средств на аккаунте налогоплательщика до особого распоряжения. Имеет ли право банк отменить решение ФНС? Можно ли закрыть счет должнику?

Законные основания

Приостановка операций по расчетному счету регулируется 76-й статьей НК РФ. Решение налоговой инспекции ввести подобные меры объясняется следующими причинами:

• Компания просрочила с подачей налоговой декларации.
• Имеет место недоимка в лицевой карте организации.

Если принято решение о замораживании счета, все процедуры должны производиться с учетом требований законодательства.

Приостановка операций по счету производится так:

• Работники ФНС направляют в финансовое учреждение, где открыт расчетный счет налогоплательщика, решение о необходимости перечисления определенной суммы посредством инкассо.
• При отсутствии достаточного объема денег одновременно с указанием о переводе для покрытия долга направляется решение о замораживании (аресте) аккаунта.
• Компания-нарушитель ставится в известность о приостановке операций по счету.

Если рассмотренная процедура нарушена, блокировка (арест, приостановка) расчетного счета является незаконной и может быть оспорена. Компания вправе передать документы, подтверждающие уплату долга, после чего в течение 24 часов все выплаты должны быть возобновлены. В роли подтверждающей бумаги может выступить платежка с отметкой финансового учреждения об исполнении. При этом в разделе назначения платежа должна стоять отметка о направлении средств в счет погашения задолженности перед бюджетом.

Приостановка операций по счету: как это происходит?

Арест аккаунта клиента действует с момента получения финансовым учреждением поручения от налоговой. «Размораживание» счета возможно после устранения нарушения и соответствующего указания со стороны ФНС. Распоряжение о приостановке/возобновлении операций по расчетному счету, как правило, подается в электронном виде.

Если после блокировки аккаунта на него поступает определенная сумма, она направляется на покрытие имеющегося долга. В случае когда финансовое учреждение в обход требования ФНС зачисляет средства на расчетный счет клиента, его ожидает административное наказание — пеня в размере 1/150 ставки рефинансирования. Деньги взимаются от зачисленной на аккаунт нарушителя суммы за каждый из дней.

При этом не до конца ясно, почему именно пеня применяется в качестве административной меры наказания, ведь эта санкция выступает в роли обеспечения по выплате налога и применяется исключительно к должникам. Финансовое учреждение не имеет задолженности перед государством, поэтому под подобные санкции он попадать не должен.

Кроме пени, на кредитную организацию накладываются штрафные санкции в случае погашения задолженности 3-им лицам вместо перечисления денег в счет покрытия долга по налоговым платежам. Размер финансового наказания составляет 20% от объема перечисленных средств.

Бывают случаи, когда после приостановки операций по счету компания подает заявление в финансовое учреждение о закрытии «замороженного» аккаунта. Что происходит в такой ситуации? В письмах ФНС и разъяснениях контролирующих структур отмечается, что банк не имеет права закрывать р/с клиента при наличии на руках поручения о его аресте со стороны контролирующих структур.

Следовательно, закрытие расчетного счета — не повод для кредитной организации отменять или обходить решение ФНС об аресте аккаунта. С другой стороны, в НК РФ отсутствует запрет закрытия счетов проблемным организациям. Также стоит знать, что при желании снять оставшиеся средства после «заморозки» не получится, как и перевести их в другое финансовое учреждение.

Приостановка операций по счету влечет ряд дополнительных наказаний для нарушителя. В частности, банкам запрещается открывать для них новые счета.

Как действовать?

Бывают ситуации, когда бухгалтер направил декларацию в последние сутки по почте, но из-за наплыва бумаг инспекторы чисто физически не успевают все обработать. В этом случае спасти от штрафа и проблем с арестом счета может предоставление квитанции с почты. Если же работники ФНС не предпринимают каких-либо действий для разблокирования средств, имеется два пути — направиться в управление ФНС или пойти в суд.