Оплате услуг промоутера налоговые риски

Плата за продвижение товара: позиция Минфина

Минфин России выпустил письмо от 25.10.2011 № 03-03-06/1/688, в котором рассмотрел ситуацию, связанную с учетом оптовыми поставщиками расходов на оплату услуг по выкладке и продвижению товаров. Но нюанс заключается в том, что услуги у розничного магазина оптовик заказывает не для себя, а в рамках исполнения договора мерчандайзинга, заключенного с производителем продукции. В этом случае оптовикам предложено включать оплату за такие услуги в состав материальных расходов.

Услуги мерчандайзинга как материальные расходы…

В упомянутом письме Минфина России рассмотрена следующая ситуация. Компания закупает оптом у производителей продукты питания. Помимо договора поставки она также заключает с производителями договор на оказание услуг по продвижению товара.

Для исполнения этого договора оптовик привлекает розничные магазины, куда поставляет закупленные товары, и оплачивает этим магазинам услуги мерчандайзинга (услуги по выкладке товаров определенным образом) и другие услуги, направленные на продвижение закупаемых и реализуемых фирмой товаров.

Вопрос, с которым организация обратилась в Минфин России, состоит в правомерности отнесения затрат по оплате услуг третьих лиц, привлеченных для проведения мероприятий по рекламе и продвижению товаров, в полном объеме к расходам на основании подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ. Напомним, что данной нормой предусмотрено отнесение к расходам, связанным с производством и реализацией, затрат на изготовление (производство), хранение и доставку товаров, их приобретение и реализацию.

Финансовое ведомство отметило, что рассматриваемые затраты компания вправе в полном объеме списать в расходы по налогу на прибыль, но по иному основанию. А именно в соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ, который предоставляет налогоплательщикам право учесть оплату за работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, в составе материальных расходов. Естественно, при условии, что они соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Свою позицию Минфин России обосновал тем, что описанная организацией ситуация укладывается в рамки договора возмездного оказания услуг. Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по такому договору исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик — оплатить их.

Исходя из вывода, сформулированного в комментируемом письме, расходы на оказание в такой ситуации услуг мерчандайзинга следует относить к материальным затратам. Их не нужно учитывать как рекламные расходы. А это позволит организациям не нормировать затраты, а учитывать их при расчете налога на прибыль в полном объеме.

В изложенной выше ситуации для оптовика включение оплаты за услуги в материальные расходы вполне обоснованно. А вот компания-производитель расходы на оплату услуг должна учитывать по иному основанию. В письме от 16.09.2011 № 03-03-06/1/556 финансисты рекомендовали производителям учитывать затраты на включение товарных позиций в ассортимент магазинов, размещение и выкладку товара на полках, проведение рекламных акций, услуги по продвижению как нормируемые рекламные расходы на основании п. 4 ст. 264 НК РФ. Данного подхода ведомство придерживалось и ранее (см. письма Минфина России от 27.04.2010 № 03-03-06/1/294 и от 02.11.2009 № 03-03-06/1/723).

В судах реклама не пройдет

В арбитражной практике сложился иной подход. Суды уже давно говорят: услуги по приоритетной выкладке товаров для производителей продукции не являются рекламой.

Проиллюстрируем это постановлением ФАС Московского округа от 10.06.2011 № КА-А40/4733-11. Суд указал, что выкладка товара просто предполагает его размещение в местах продажи. При этом каких-либо дополнительных сведений о товаре или его производителе покупатель не получает. Это не согласуется с целью рекламы: формирование или поддержание интереса к рекламируемым физическому, юридическому лицу, виду деятельности, товарам, идеям и начинаниям и содействие реализации товаров, идей и начинаний.

И не надо отождествлять информацию на упаковке товара с рекламой. Цель размещения информации на упаковке — предоставить покупателю сведения о потребительских свойствах продукции, ее назначении, составе, условиях хранения, дате и месте изготовления и т.д. Более того, предоставление информации, которая содержит основные характеристики товара и его назначение, является обязанностью продавца (п. 2 ст. 10 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителей»). Таким образом, отождествление информации на упаковке с рекламой товара противоречит целям и сущности рекламной деятельности.

Суды предлагают расходы на выкладку и иные «псевдорекламные» услуги учитывать в полном объеме не в качестве рекламных затрат, а на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией.

Поставка не предполагает услуги по выкладке

В ранее выпущенных разъяснениях Минфин России предостерегал организации — оптовых поставщиков от одной существенной ошибки: оказание услуг по продвижению и выкладке товара не нужно включать в договор поставки. Иначе учесть расходы на такие услуги не получится (письмо от 19.02.2010 № 03-03-06/1/85). Это касается и производителя продукции, и оптовика с розничными продавцами.

Дело в том, что 1 февраля 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации». В нем установлено, что услуги, направленные на продвижение продовольственных товаров, могут оказываться хозяйствующим субъектом, осуществляющим торговую деятельность, на основании договоров возмездного оказания соответствующих услуг. Включение в договор поставки продовольственных товаров условий об оказании услуг по рекламированию товаров, маркетингу и подобных услуг, направленных на продвижение продовольственных товаров, не допускается (п. 11 и 12 ст. 9). Исходя из этого запрета расходы поставщика в виде платы розничному магазину за оказание таких услуг, предусмотренной договором поставки, не учитываются в целях главы 25 НК РФ.

Сервисный договор с условием внесения абонентской платы: налоговые риски

Возможная ситуация

Сервисная компания предлагает налогоплательщику полный комплекс услуг, связанных с содержанием офисного здания, в том числе: уборка задний и помещений, уборка территории, ремонт зданий, облагораживание прилегающей территории и т. д.

При этом очевидно, что не все виды услуг будут оказываться равномерно: одни – будут сезонными работами (уборка снега, стрижка газонов), другие – выполняться по мере надобности (дезинфекция, дезинсекция), некоторые, возможно, не каждый год (ремонт зданий и сооружений).

Для воплощения указанного проекта в жизнь с cер­висной компанией заключается договор на оказание услуг по общему поддержанию хозяйственной деятельности налогоплательщика. Определяется ряд объектов и функций, которые должны поддерживаться на определенном уровне (здания должны быть в отличном состоянии, прилегающая территория – чиста и облагорожена, помещения – убранными, работники – накормленными и доставленными от и до рабочего места и т. д.). В договоре устанавливается абонентская плата – фиксированный ежемесячный платеж.

Критерий оценки качества оказания услуг – надлежащее поддержание соответствующих объектов, функций. Предполагается, что акт предоставленных услуг будет содержать информацию не о конкретных выполненных услугах, а о том, что хозяйственная деятельность предприятия поддерживается на определенном в договоре уровне.

Оценим уровень налоговых рисков, возникающих в результате реализации такого договора.

Налоговые риски

Нормами Гражданского кодекса РФ допускается твердая цена услуг по договору оказания услуг.

Однако с налогово-правовой точки зрения, на наш взгляд, допустимо признавать для целей налогообложения в качестве расхода абонентскую плату за оказываемые услуги.

Минфин России признает правомерность уменьшения налоговой базы на расходы на приобретение консультационных и аудиторских услуг, используемых организацией по мере необходимости в течение срока действия договоров с фиксированной (абонентской) оплатой (даже в периодах, когда налогоплательщик услугой не пользовался) 1 .

Тем не менее анализ правоприменительной практики позволяет сделать вывод, что в рассматриваемой ситуации существуют риски возникновения споров с налоговыми органами в связи со следующими обстоятельствами:

Оценка и пути снижения рисков

Сравнение объемов оказываемых услуг в разных перио­дах. Налоговый орган, имея возможность сопоставить объем выполняемых работ в разных месяцах, может прий­ти к следующим выводам:

об отклонении цены за оказанные услуги более чем на 20% в тех периодах, когда услуги были оказаны в меньшем объеме при равном размере оплаты (налоговый орган будет руководствоваться ст. 40 НК РФ);

о неоказании в этих периодах услуг в части уменьшения по сравнению с другими периодами.

Например, ФАС Западно-Сибирского округа по одному из дел 2 признал правомерным доначисление налоговым органом налога на прибыль на том основании, что в отдельно взятом периоде налогоплательщик включил в налоговую базу расходы на оплату услуг в полном объеме, притом что фактически услуги оказывались в меньшем объеме. Основанием для такой квалификации послужил вывод суда о том, что по условиям договора была предусмотрена не общая оплата за услуги, а оплата за каждый вид выполненных работ в определенной сумме.

Наши юридические 3 рекомендации касаются формулировок условий договора. Из текста договора должно однозначно следовать, что:

• предмет договора – это оказание комплексной услуги по поддержанию соответствующих объектов в надлежащем состоянии, выполнению оговоренных функций на определенном качественном уровне;
• предусмотренная договором оплата однородна и установлена за единую услугу в целом, а не является суммой, состоящей из совокупности цен за набор отдельных видов действий. Необходимо указать, что оплата услуги не зависит от объема выполняемых работ в отдельно взятых месяцах.

В подтверждение эффективности таких мер можно сослаться на позицию 13-го Апелляционного арбитражного суда 4 : «…когда в соответствии с условиями договора оплата установлена в виде ежемесячных платежей независимо от объема услуг, оснований для определения конкретной стоимости различных видов услуг и их взыскания нет».

К техническим мы можем отнести рекомендации по «укрупнению» периодов, в которых оказывается услуга, и самих оказываемых услуг (см. текст на полях, с. 42).

Документальная подтвержденность факта оказания услуг.Налоговый орган может прийти к выводу о документальной неподтвержденности факта оказания услуг в связи с тем, что в актах передачи услуг не раскрыты содержание хозяйственных операций (конкретных видов выполненных работ) и их количественные характеристики.

Как правило, для подтверждения такой позиции налоговый орган ссылается на статью 9 Закона о бухучете 5 , в соответствии с которой все хозяйственные операции организаций должны оформляться оправдательными документами (см. текст на полях, с. 43). В ряде случаев эта позиция налоговых органов поддерживается судами 6 .

В связи с этим мы рекомендуем «укрупнить» оказываемые налогоплательщику услуги, не исключая указания в документе содержания хозяйственной операции и ее измерителей. В таких случаях, по нашему мнению, отрицательная для налогоплательщиков судебная практика не может быть применена.

Добавим, что, поскольку данный риск возникает вследствие применения мер, направленных на устранение первого из обозначенных нами рисков, налогоплательщику необходимо выработать такие механизмы его снижения (устранения), которые бы не затрагивали эффективности ранее высказанных рекомендаций.

ТЕХНИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СНИЖЕНИЮ РИСКОВ

1. «Укрупнение» периода, в котором оказывается услуга
Указать в договоре, что цена устанавливается сторонами за услуги в расчете на один календарный год (квартал). Следует предусмотреть поэтапную сдачу услуг по мере их выполнения в каждом календарном месяце с ежемесячной уплатой равных авансовых платежей. В этом случае в течение года каждая из указанных в договоре составляющих услуги с большой вероятностью будет востребована, и налоговый орган не сможет предъявить претензию, что плата взималась за действия, которые хотя и указаны в договоре, но фактически не производились.

2. «Укрупнение»
оказываемых услуг
Не следует упоминать в актах передачи услуг конкретные виды работ и их измерители, а указать, что оказываются услуги, например, по содержанию здания, прилегающих территорий, по обеспечению офиса расходными материалами и т. д. В таком случае каждая из таких «крупных» услуг будет непременно оказываться в каждом периоде.

ОПРАВДАТЕЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Хозяйственные операции должны оформляться документами по формам, предусмотренным в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Если для отдельных документов формы не предусмотрены, то эти документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование доку¬мента;
• дату составления;
• наименование организации, составившей документ;
• содержание хозяйственной операции, ее измерители в денежном и натуральном выражении;
• наименование и подписи должностных лиц, ответственных за достоверность содержащихся в документе данных о совершенной операции и правильность ее оформления.

Меры, направленные на устранение первого риска, приоритетны, поскольку значение дефектов оправдательных документов, если они будут предметом налогового спора, может быть существенно снижено доказыванием самого факта оказания услуги. Претензии налогового органа могут быть признаны формальными, не затрагивающими существа отношений.

Для снижения вероятности предъявления претензий по поводу документальной подтвержденности необходимо выполнить следующие рекомендации:

• согласовать в договоре форму акта передачи услуг без указания конкретных видов работ и в тексте договора (в приложении к нему) привести перечень всех видов работ, которые будут выполняться в рамках договора. При этом перечень конкретных (элементарных) работ (услуг) должен быть открытым (с оговоркой, что исполнитель самостоятельно принимает решение о выполнении тех или иных работ для достижения поставленной перед ним задачи). Это не позволит налоговым органам утверждать, что стороны согласовали определенные виды работ, которые в обязательном порядке будут регулярно выполняться и поэтому стороны имели возможность их указывать в актах;
• регулярно получать от исполнителя подробные отчеты о фактически выполненных работах (оказанных услугах). Полагаем, что получение таких отчетов возможно по годовым (ежеквартальным) запросам налогоплательщика. В случае возникновения спора с налоговым органом эти отчеты могут быть представлены налогоплательщиком в подтверждение того, что был выполнен существенный объем реальных работ (услуг).

С учетом положительной позиции Минфина России и судебной практики, в том числе на уровне ВАС РФ, на наш взгляд, степень вероятности возникновения спора с налоговым органом по первому основанию не выше 30%, по второму – не выше 45%. Вероятность разрешения спора в суде в пользу налогоплательщика – не ниже 75%.

S.V. Savseris, I.M. Tregubov
A Subscription-Based Service Agreement: Tax Risks
When companies receive offers to sign a subscription-based service agreement, they should take into account not only possible savings (a large quantity of services at a fixed price), but also tax risks. The recommendations of our authors who are experience practitioners will help you to find the right solution.

Ключевые слова: «налоговый риск» – «договор» – «абонентская плата» – «услуги» – «расходы» – «документальное подтверждение»

Аренда помещения: налоговые и финансовые риски

Прежде чем подписать договор аренды, сторонам полезно проверить его условия. Некоторые формулировки (или их отсутствие) могут привести к налоговым и финансовым рискам. Чтобы избежать претензий со стороны проверяющих и не заплатить лишних налогов и штрафов в одних случаях достаточно скорректировать договор, в других — запастись дополнительными документами.

Н.Н. Катаева,
ведущий эксперт

Полный текст статьи открыт только для подписчиков журнала «Главная книга» или по демодоступу.

Фитнес для работников с налоговой выгодой: это возможно?

Как отразить расходы на корпоративный спорт в налоговом учете

Тему для статьи предложила Елена Козенкова, главный бухгалтер ООО «ЭДВ», г. Тольятти.

С июля этого года Типовой перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных риско дополнен мероприятиями по развитию физкультуры и спорт Наши читатели заинтересовались, как повлияет это нововведение на налоговый учет расходов на спорт. И изменится ли обложение «спортивных» выплат «зарплатными налогами».

Оформляем «спортивную жизнь»

Проводить мероприятия по улучшению условий и охраны труда — обязанность любого работодател Утвержденный Типовой перечень таких мероприятий является ориентировочным, а конкретный перечень мероприятий каждый работодатель определяет, исходя из специфики своей деятельност Есть обязательные для всех организаций мероприятия по охране труда, как то: спецоценка рабочих мест, соблюдение санитарных нор Это закреплено законодательно, поэтому все такие мероприятия надо включить в свой перечень. А вот включать в него мероприятия по развитию физкультуры и спорта или нет — это выбор руководителя. Как и то, какие именно это будут мероприятия и сколько на них будет потрачено.

В Типовом перечне мероприятий приведены следующие виды мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллектива

• компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
• организация и проведение физкультурных и спортивных мероприятий, в том числе мероприятий по внедрению комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО), включая оплату труда методистов и тренеров, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
• организация и проведение физкультурно-оздоровительных мероприятий с работниками, имеющими медицинские показания к занятиям лечебной физкультурой, включая оплату труда методистов, тренеров, врачей-специалистов, привлекаемых к выполнению указанных мероприятий;
• приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря;
• устройство новых и (или) реконструкция имеющихся помещений и площадок для занятий спортом;
• создание и развитие физкультурно-спортивных клубов, организованных в целях массового привлечения к занятиям физической культурой и спортом по месту работы.

Перечень выбранных мероприятий надо утвердит

• в качестве отдельного локального нормативного акта;
• как часть коллективного (трудового) договора;
• как часть положения об охране труда.

Директор ООО «Стрекоза»
И.В. Печенкина
17.09.2014

Перечень мероприятий ООО «Стрекоза» по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков

В ООО «Стрекоза» с целью улучшения условий и охраны труда, а также снижения уровней профессиональных рисков проводятся следующие мероприятия:

6. Реализация мероприятий, направленных на развитие физической культуры и спорта в ООО «Стрекоза», в том числе:
— компенсация работникам оплаты занятий спортом в клубах и секциях — в пределах 10 000 руб. в год.

Как правило, такой перечень утверждается организациями на год. Но можно дополнить его и в течение года.

В Трудовом кодексе говорится о том, что расходы работодателей (за исключением ГУПов и федеральных учреждений) на улучшение условий и охрану труда должны составлять не менее 0,2% от затрат на производство продукции (работ, услу От каких именно расходов надо считать этот норматив, в ТК не говорится. Но логичнее ориентироваться на данные бухгалтерского учета. А торговым организациям (поскольку у них нет производства) логичнее считать минимальный норматив от расходов на продажу.

Правда, немногие организации следят за соблюдением этого правила. Но проверить это могут трудинспекторы.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Норма об обязательном финансировании мероприятий по улучшению условий и охраны труда является требованием законодательства о труде и, таким образом, является предметом государственного надзора со стороны инспекторов тру

При невыполнении требований указанной статьи работодатель может быть привлечен к административной ответственности по ст. 5.27 Причем даже в том случае, если все работники работают в хороших условиях труда, обеспечены необходимыми средствами защиты, проведена спецоценка или аттестация рабочих мес

Однако трудинспекция приходит с выездной проверкой нечасто. О том, что происходит на таких проверках и что интересует инспекторов, многие тоже знают лишь понаслышке. Прежде всего трудинспекторы проверят, чтобы работники были обеспечены необходимыми средствами защиты, чтобы были соблюдены санитарные нормы, пожарные правила, проведена спецоценка и так далее. То есть в первую очередь проверяется соблюдение законодательно установленных требований. Если в организации много существенных нарушений установленных норм о труде и его охране, то отсутствие финансирования мероприятий по улучшению условий и охраны труда (как, впрочем, и отсутствие утвержденного перечня таких мероприятий) может быть перечислено в качестве оснований для наложения административного штраф Но нам не встретилось ни одного судебного решения, в котором штраф был бы наложен именно несоблюдения норматива. Так что можно надеяться, что все не так страшно.

Рассматриваем «прибыльный» вопрос

Поскольку теперь затраты на корпоративный спорт и фитнес работников — часть расходов на улучшение условий труда (если это предусмотрено утвержденным руководителем перечнем), казалось бы, не должно возникнуть сложностей с их учетом при расчете налога на прибыль. Возможно, именно на это был расчет при внесении изменений в упомянутый Типовой перечень. Однако не все так просто.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ При расчете налога на прибыль в составе прочих расходов можно учесть расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательство Затраты на мероприятия, направленные на развитие физической культуры и спорта в трудовых коллективах, упомянутые в Приказе Минздравсоцразвития России от 01.03.2012 № 181н, к таким расходам не относятся.

Поэтому, несмотря на то что организация в рамках мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков может оплачивать занятия своих работников, к примеру, в фитнес-центрах, такие расходы не будут приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль как не соответствующие ст. 252 Кодекс

Кроме того, затраты на оплату занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий прямо указаны в перечне расходов, которые не могут быть учтены при определении базы по налогу на прибыл

Некоторые организации полагают, что можно провести в налоговом учете расходы на фитнес как составную часть расходов на оплату труда (включить их в так называемый соцпаке Однако расходы на оплату труда не могут включать в себя те расходы, которые упомянуты в ст. 270 НК РФ, то есть, в частности, расходы на фитне Так считают специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Все выплаты в пользу работников, связанные с работой, выполнением ими своих обязанностей, поощрением за достижение каких-либо показателей и прочее, могут быть учтены как расходы на оплату тру

Однако даже если в коллективном или трудовых договорах организации предусмотрено, что работникам оплачиваются, к примеру, абонементы в фитнес-клуб или занятия в спортивной секции, такие расходы в качестве расходов на оплату труда по ст. 255 НК РФ учесть нельз

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник Российской Федерации 2 класса, заслуженный экономист России

Таким образом, если организация желает приобщить своих работников к спорту и уменьшить на такие расходы базу по налогу на прибыль, надо готовиться к спору с проверяющими и доказывать законность учета расходов на фитнес в составе других расходов на улучшение условий тру Ведь все сомнения и противоречия должны трактоваться в пользу налогоплательщик

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Если в перечне мероприятий по улучшению условий труда, утвержденном по организации, либо в коллективном или трудовом договорах расходы на фитнес не упомянуты, работодатель не обязан возмещать работникам такие расходы.

Для обоснования расходов на фитнес можно привести такие аргументы. Работники ведут малоподвижный образ жизни, что приводит к риску возникновения различных заболеваний, в том числе заболеваний опорно-двигательного аппарата, сосудистых и других. В общем, всегда найдутся какие-то болезни, от которых стоит поберечь своих работников с помощью спорта, чем бы они ни занимались. Вот для компенсации недостатка движения, предотвращения хронических заболеваний и для улучшения состояния здоровья работников и решено организовать занятия фитнесом.

Но, конечно, главный сдерживающий фактор для расходов на фитнес — не повышенное внимание налоговиков, а банальный денежный вопрос. Ведь такие затраты возмещать организации никто не будет, в отличие от затрат на проведение спецоценки, которые ФСС компенсирует за счет взносов «на травматиз Так что многое зависит от финансовых возможностей организации, а также от желания ее руководства и собственников.

Страховые взносы и НДФЛ лучше начислить

Затраты на корпоративный спорт, так же как и иные затраты по улучшению условий труда, — это расходы самой организации. Казалось бы, этого достаточно для того, чтобы не считать доходами работников суммы, уплаченные организацией напрямую фитнес-центру либо работникам в качестве компенсаций их спортивных расходов (когда те приносят документы, подтверждающие их затраты на фитнес). Но и здесь все не так радужно, как хотелось бы.

Страховые взносы. Наверняка проверяющие предпочтут считать такие «спортивные» выплаты в пользу работников их доходом, не поименованным в перечне выплат, освобождаемых от уплаты взносо

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Если организация в рамках финансирования мероприятий по улучшению условий и охраны труда:

• выплачивает своим работникам компенсации оплаты занятий спортом в клубах и секциях;
• самостоятельно оплачивает услуги спортивных центров, фитнес-клубов или секций с целью организации занятий спортом и физкультурой работников, то с этих сумм (как с сумм выплат, произведенных в пользу работника в рамках трудовых отношений) необходимо исчислить страховые взносы в ПФР, ФСС и

Позиция проверяющих не изменилась. Напомним, что и до расширения Типового перечня мероприятий по охране труда они требовали начислять взносы на стоимость услуг фитнес-центров для работнико

Однако чтобы начислить взносы, нужно определить точную сумму дохода, полученную каждым из работнико Но иногда сделать это невозможно, к примеру, если фитнес-центру оплачена серия занятий с условием, что на каждом из них будет не более 30 человек (из 100 возможных). Так как ходить на такие занятия могут все желающие работники, не ясно, кто же из работников посещал занятия. А если нет возможности персонифицировать доход, то не надо и начислять страховые взнос

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Доходом, полученным работниками в натуральной форме и подлежащим обложению НДФЛ, признается как централизованная оплата занятий работников в фитнес-центре за счет средств организации, так и компенсация таких расходов отдельным работника Причем даже после того, как развитие физкультуры и спорта включено в Типовой перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных риско

Так что если вы будете выплачивать работникам компенсации на фитнес-услуги, то, как и прежд безопаснее НДФЛ исчислить и удержать.

Если же нет возможности персонифицировать доходы работников от проведенных спортивных мероприятий, то и НДФЛ исчислять не нужно. К примеру, одна организация оплатила работникам занятия в бассейне. Причем плата не зависела от количества дней посещения, а работников пускали в бассейн по списку (в котором были указаны все работники, которые в принципе могут посещать бассейн). Инспекция решила, что каждый из работников, фамилия которого была в списке, получил доход в натуральной форме. Сумму такого дохода инспекторы рассчитали, поделив общую сумму оплаты услуг бассейна на количество работников в списке. Однако суд признал такой расчет неправомерны

В УСНО расходы на фитнес не вписываются

Как известно, упрощенцы учитывают при налогообложении только те расходы, которые предусмотрены в закрытом перечне ст. 346.16 НК. И в этом перечне нет затрат на обеспечение нормальных условий труда. Поэтому и расходы на мероприятия по развитию физкультуры и спорта не получится учесть при расчете базы по налогу, уплачиваемому при УСНО.

Если руководство действительно планирует потратиться на фитнес работников, во избежание споров с проверяющими можно замаскировать выдачу работникам компенсаций их расходов на фитнес (разумеется, подтвержденных документально) под премии (если они предусмотрены вашей системой оплаты труда). К примеру, документы на оплату фитнеса может собирать у работников отдела его начальник, составляющий ведомость на премирование. Разумеется, при составлении такой ведомости будут учтены не только компенсации за фитнес, но и премии за трудовые достижения. А бухгалтерия получит данные о необходимости выплаты премий работникам — и ни слова о фитнесе не будет ни в положении о премировании, ни в каком-либо другом локальном акте. Такие премии можно будет учесть в налоговых расходах (как при общем режиме, так и при упрощенке). Правда, и НДФЛ со страховыми взносами заплатить придется.

Оплате услуг промоутера налоговые риски

Дата документа	01.05.2006
Метки	Статья

МАРКЕТИНГОВЫЕ УСЛУГИ: КАК ИЗБЕЖАТЬ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ?

Советник налоговой службы 2-го ранга
Ю.М. Лермонтов

Услуги не имеют материально-вещественного выражения. Вполне естественно, что договоры на оказание услуг вызывают повышенный интерес у налоговых органов. Отсутствие тщательного документального подтверждения такого рода расходов может вызвать у налоговиков подозрение в банальном «обналичивании» денежных средств. В статье мы рассмотрим позицию Минфина России, налоговых и судебных органов по наиболее актуальным вопросам, связанным с оформлением сделок по оказанию маркетинговых услуг.

Обоснованность расходов

	обоснованность;
	документальное подтверждение;
	направленность на получение дохода.

Под обоснованностью расходов имеется в виду их экономическая оправданность.
Как показывает практика проверок, налоговые органы, как правило, не признают экономически оправданными следующие виды затрат:

	расходы на оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала в случае, если организация фактически не произвела набор работников, в том числе и в результате рассмотрения кандидатур;
	расходы на оплату услуг консультационных, бухгалтерских, юридических фирм, маркетинговых услуг. При этом особое внимание уделяется наличию в штате налогоплательщика аналогичных штатных единиц.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.10.2004 № А19-2575/04-33-Ф02-4074/04-С1

Суть дела
В ходе проведения выездной проверки налоговики посчитали, что организация неправомерно уменьшила налогооблагаемый доход на сумму расходов на услуги по сравнительному анализу цен среди оптовых фармацевтических компаний. Чиновники аргументировали это тем, что налогоплательщик мог не производить такие расходы, а использовать собственные возможности для получения информации, так как, согласно трудовым договорам, на работников фирмы возложена функция информирования по ценам.

Позиция суда
Суд напомнил, что пункты 14 и 15 ст. 264 НК РФ разрешают относить к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, расходы на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги.

Налоговая инспекция в качестве основания для доначисления налога на прибыль указала экономическую необоснованность расходов на услуги по сравнительному анализу цен среди оптовых фармацевтических компаний, оказанные фирме.

По смыслу ст. 252 НК РФ экономическая обоснованность понесенных расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом периоде, а направленностью расходов на получение дохода, то есть они должны быть обусловлены экономической деятельностью организации.

Суд установил, что основные виды деятельности налогоплательщика — комиссионная и оптовая торговля медикаментами, в том числе на экспорт. Предметами заключенных договоров являлись оказание услуг по сравнительному анализу цен среди оптовых фармацевтических компаний, подготовка и предоставление информации, сбор данных, обработка и составление сравнительной таблицы цен по закупкам от поставщиков, составление спецификации для участия в тендерных торгах.

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для предварительного ознакомления.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Смета промоутерской акции

Бухгалтерское и налоговое законодательство Российской Федерации признает допустимым списывать на себестоимость рекламных услуг далеко не все издержки фирмы, а только те за­траты, которые включают в себя:

1) расходы на подготовку промо-акции; закупку, хранение и доставку материалов для промо-акции (оплата заказов на лис­товки, календарики, флажки, униформу и т. д.); реализацию данной рекламной услуги;

2) расходы, сопряженные с эксплуатацией и поддержанием в исправном состоянии основных средств и прочих видов иму­щества (сюда входит содержание, техническое обслуживание и ремонт компьютерной техники, аудиосистем, светотехники и прочего оборудования, используемого в ходе промо-акции);

4) расходы на обязательное и добровольное страхование работников;

5) прочие расходы, связанные с оказанием и (или) реализа­цией услуг (оплата труда участников промо-акции).

Исходя из сказанного, необходимо продумать смету пред­стоящей промо-акции. Для начала необходимо проанализиро­вать издержки фирмы в целом за некоторый срок ее деятельнос­ти; то есть как бы выполнить капитализацию. Важнейшие рас­ходы по видам различаются на постоянные, переменные и еди­новременные выплаты.

Последние заслуживают особого внимания. Это главным образом крупные расходы, осуществляемые за счет уставного капитала и (или) заемных средств. Такие расходы представля. ют собой капитальные вложения в фирму, поскольку позволя­ют создать средства бизнеса долговременного пользования . • Средства бизнеса. — условное понятие, в экономике они пра­вильно определяются средства производства, средства труда и нематериальные активы. Это техника, дорогостоящий и (или) долговечный инструментарий, всевозможные устройства. Не­материальные активы включают в себя лицензии, программ­ные продукты, патенты на ноу-хау, разнообразные разреПIения­от чиновников ли, от собственников ли и т. Д. Стоимость основных средств и нематериальных активов нельзя списать на себе­стоимость одной промо-акции. Например, агентством марке­тинговых коммуникаций за 30 000 рублей был приобретен ком­пьютер. Стоимость компьютера нельзя включить в стоимость какой-то одной акции — ведь ПЭВМ в равной степени эксплуа­тируется во всех мероприятиях.

Эту стоимость полагается ежемесячно списывать равными долями, исходя из предполагаемого срока применения основно­го средства. Рекламист твердо знает, что через пять лет он будет вынужден купить новый компьютер, потому что нынешнему да­же апгрейд не поможет: за это время техника далеко уйдет впе­ред. Таким образом, срок службы компьютера устанавливается равным пяти годам, или 60 месяцам. Если разделить стоимость компьютера на время износа, то получится 500 рублей. Именно такую сумму полагается ежемесячно относить на амор­тизацию основных средств.

Помимо амортизационных отчислений, такие ежемесячные (постоянные) расходы включают в себя арендную плату, взнос на погашение банковского кредита, заработную плату работни­кам и отчисления на заработную плату (в пенсионный фонд и т. д.), плату за телефон, расходы на электроэнергию. Пере мен­ные расходы включают в себя затраты, величина которых меня­ется от месяца к месяцу, в том числе на некоторые виды в какой­то период снижается до нуля. Сюда относятся расходы на канце­лярские принадлежности, на саморекламу, выплаты нде (на­лог на добавленную стоимость) и прочие расходы.

Из этого почти ничего не связано напрямую с проведением одной конкретной промо-акции, то есть речь идет о расходах об­щепроизводственных. Они тоже вливаются в стоимость услуг, но поначалу обобщаются на другом счете (его номер — 25), от­дельно от непосредственных затрат на услугу. Списание обще­производственных затрат с кредита счета 25 на дебет счета 20 осуществляется раз в месяц, при подведении итогов затрат на выполненные работы.

Расходы, непосредственно и сразу вливающиеся в стои­мость единичной услуги, включают в себя одежду промоутеров, бутафорские изделия, заказ на распечатку листовок, работу промоутеров (см. таблицу 5).

Таблица 5. Смета ДЛЯ расчета себестоимости промо-акции (начальный вариант)

N!	Наименование статьи сметы /	Кр	Дт	Стоимоc:rь
Одежда промоутеров
Материалы на пошив униформы	15 (или 60)
Пошив униф?рмы
Нанесение отличительных знаков и надписей на униформу
Бутафория
Материалы на бутафорские изделия	15 (илиБО)
Изготовление бутафории .	70 (или 60)
Инструментарий
Балаганный инструментарий (воздушные шарики и т.д.)
Приспособления
Листовки (стоимость распечатки)
Оплата труда промоутеров
Работа промоутера с микрофоном
.
9-	Работа промоутеров, раздающих листовки
Общепроизводственные расходы
Общепроизводственные расходы на одну промо-акцию

Лучший способ придумать хорошую и вместе с тем дешевую промо-акцию — это использовать синтез работы американского золотоискателя с японской кольцевой системой принятия реше­ний. Золотоискателем (gold-digger — термин, введенный амери­канским бизнесменом К. Хилтоном) называется сотрудник, ко­торый работает над креативами, то есть генерирует денежные идеи, но не занимается непосредственно их воплощением в жизнь, поскольку не способен на длительную интенсивную де­ятельность. Американская деловая культура справедливо вы­двинула золотоискателей на первый план в бизнесе, предоста­вив им право думать, больше ни на что не отвлекаясь.

Что представляет собой сотрудник такого типа, наглядно показывает исторический анекдот о Генри Форде. Автомобиль­ный магнат США пригласил к себе стороннего специалиста, что­бы тот проверил эффективность труда сотрудников компании 4

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: При сдаче лабораторной работы, студент делает вид, что все знает; преподаватель делает вид, что верит ему. 9549 —

| 7356 — или читать все.

185.189.13.12 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.

Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно