Платит ли налог на прибыль медицинская организация

Нулевая ставка по налогу на прибыль для медорганизаций: ждем разъяснений Минздрава России

AndreyPopov / Depositphotos.com

Ранее мы писали, что право применять налоговую ставку 0% для медицинских организаций стало бессрочным. Однако из-за несогласованности налогового и законодательства о здравоохранении это право медицинских организаций оказалось под угрозой (письмо Минфина России от 2 июля 2019 г. № 03-03-10/48679, письмо ФНС России от 9 августа 2019 г. № СД-4-3/[email protected]).

Напомним одно из условий применения этой льготы – численность медицинского персонала с сертификатами специалиста должна составлять не менее 50% в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода.

С января 2016 года начался поэтапный переход к процедуре аккредитации медспециалистов. С 1 января 2016 года осуществлять медицинскую деятельность вправе лица, имеющие свидетельство об аккредитации специалиста. А лица, имеющие сертификат, могут заниматься медицинской деятельностью до 2026 года. Сертификаты, выданные медицинским работникам до 1 января 2021 года, действуют до истечения указанного в них срока. Таким образом, законодательством установлены две категории лиц, которые могут заниматься медицинской деятельностью:

• имеющие сертификат специалиста;
• имеющие свидетельство об аккредитации специалиста.

Однако Налоговый кодекс требует наличия у медицинских работников только сертификатов и ничего не говорит об аккредитации.

Минфин России разъяснил, что если в медорганизации не менее 50% медицинского персонала будут иметь свидетельство об аккредитации, а не сертификат, то организация будет не вправе применять налоговую ставку 0%. ФНС России в ответ на обращение по данному вопросу направила указанную позицию Минфина России.

Отметим, что Минфин России, в свою очередь, направил запрос в Минздрав России с просьбой высказать мнение, нужно ли приравнять свидетельство об аккредитации к сертификату специалиста.

Платит ли налог на прибыль медицинская организация

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 декабря 2011 г. N 03-03-06/4/144 О применении нулевой ставки по налогу на прибыль организациями, осуществляющими медицинскую деятельность

Вопрос: Государственное автономное учреждение здравоохранения в соответствии с Уставом имеет в своем составе одно необособленное структурное подразделение без прав юридического лица, восемь обособленных структурных подразделений без прав юридического лица и семь обособленных филиалов также без прав юридического лица. Налоговая отчетность по налогу на прибыль представляется в налоговые органы по головному учреждению в виде сводной налоговой декларации в разрезе филиалов. Далее декларации в разрезе филиалов по налогу на прибыль представляются и, соответственно, налог уплачивается, филиалами самостоятельно по месту своего нахождения.

В настоящее время учреждением (ГАУЗ) направлено в налоговый орган по месту нахождения на налоговом учете соответствующее заявление на применение налоговой ставки по налогу на прибыль 0% с 01.01.2012 года, поскольку в целом по учреждению, включая все обособленные и необособленные структурные подразделения и филиалы, условия для возникновения права на льготную ставку по налогу на прибыль, установленные ст. 284.1 НК РФ, соблюдаются.

На основании вышеизложенного прошу разъяснить: каким образом в целях применения ставки 0% по налогу на прибыль (ст. 284.1 НК РФ) учреждение здравоохранения, имеющее обособленные структурные подразделения и филиалы, должно исчислять долю (процент) доходов от медицинской деятельности, а также численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников: в целом по юридическому лицу или по каждому филиалу, исполняющему обязанности юридического лица по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения, отдельно?

Насколько правомерно будет применение данной льготной ставки по налогу на прибыль, если в течение налогового периода в целом по юридическому лицу условия для применения льготной налоговой ставки будут соблюдаться, а в отдельных филиалах численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников составит менее 50 процентов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения ставки 0 процентов в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Согласно пункту 2 статьи 54 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) место нахождения организации определяется местом ее государственной регистрации, которая осуществляется по месту нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа — иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.

В силу пункта 2 статьи 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

На основании пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) обособленное подразделение организации — это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 284.1 НК РФ организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных статьей 284.1 НК РФ.

Пункт 2 статьи 284.1 НК РФ устанавливает, что налоговая ставка 0 процентов применяется организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, ко всей налоговой базе, определяемой такими налогоплательщиками (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), в течение всего налогового периода.

Согласно пункту 7 статьи 284.1 НК РФ организации, применяющие налоговую ставку 0 процентов в соответствии с данной статьей, вправе перейти на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ, направив в налоговый орган по месту своего нахождения соответствующее заявление.

Учитывая изложенное, медицинское учреждение, имеющее право применять ставку 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 284.1 НК РФ, осуществляет расчет показателей в целях соблюдения условий пункта 3 статьи 284.1 НК РФ в целом по юридическому лицу.

Если в течение налогового периода условия для применения налоговой ставки 0 процентов в целом по юридическому лицу соблюдаются, организация вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций в порядке, установленном статьей 284.1 НК РФ.

Заместитель директора Департамента

С.В. Разгулин

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа

При определенных условиях организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль.

В частности, необходимо, чтобы в штате медицинской организации численность медперсонала, имеющего сертификат специалиста, составляла не менее 50% непрерывно в течение налогового периода. Данный показатель рассчитывается в целом по юрлицу.

Если в течение налогового периода условия для применения нулевой ставки в целом по юрлицу соблюдаются, то оно вправе использовать льготу.

Организации, применяющие нулевую ставку, вправе перейти на ставку 20%, направив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своего нахождения.

Должна ли мединская организация платить налог на прибыль от сдачи в аренду помещений?

Если медицинская организация освобождается от налога на прибыль по совокупному доходу, медицинская организация сдает в аренду помощения, надо платить налог на прибыль

П.2 ст.284.1 НК определено, что налоговая ставка 0 процентов в соответствии с настоящей статьей применяется организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, ко всей налоговой базе, определяемой такими налогоплательщиками (за исключением налоговой базы, налоговые ставки по которой установлены пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), в течение всего налогового периода. Таким образом, полагаю, налог на прибыль за сдачу в аренду помещений также платить не нужно. Но для того, чтобы обезопасить себя от возможных притязаний налоговиков, я бы написала запрос в налоговую инспекцию.

Налоговые льготы в сфере медицины и здравоохранения.

Действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрен ряд налоговых льгот, специально ориентированных на поддержку деятельности в сфере медицины и здравоохранения. Ниже приводится их краткий обзор.

Налог на прибыль

Наибольшее количество льгот по налогу на прибыль предусмотрено федеральным законодательством.

Освобождена от налога в соответствии с п. 6 ст. 6 Закона РФ N 2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций» прибыль психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных учреждений в части, полученной их лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими и направленной на улучшение труда и быта больных, их дополнительное питание, а также на приобретение оборудования и медикаментов. Также освобождена от налога прибыль специализированных протезно-ортопедических предприятий и прибыль, полученная от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов.

Пунктом 6 ст. 6 Закона РФ N 2116-I установлена льгота, согласно которой освобождена от налогообложения прибыль любых предприятий, полученная от реализации произведенной ими медицинской продукции, включенной в утверждаемый Правительством РФ перечень жизненно необходимых и важнейших лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Такой перечень утвержден постановлением Правительства РФ N 478 от 15 апреля 1996 г., а последние изменения в него вносились 20 мая 1999 г.

При исчислении налога облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли уменьшается на суммы затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения (подп. «б» п. 1 ст. 6 Закона РФ N 2116-I). К объектам и учреждениям здравоохранения, как разъясняет письмо Госналогслужбы РФ от 9 июля 1996 г. N 02-2-12, относятся только те объекты и учреждения, которые перечислены в подразделе «Здравоохранение» Общесоюзного классификатора отраслей народного хозяйства (коды 91500-91599).

Аналогичным образом налогооблагаемая прибыль (но только в пределах 3 процентов) уменьшается на суммы средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения (подп. «в» п. 1 ст. 6 Закона РФ N 2116-I). Получившие такие средства предприятия, организации и учреждения по окончании отчетного года обязаны представить в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и об их расходовании. В случае использования средств не по назначению, они взыскиваются в доход федерального бюджета.

Дополнительные льготы, связанные с здравоохранением, установлены и московским законодательством. Речь идет о направленных на поддержку благотворительности и инвестиционной деятельности льготах по налогу на прибыль, предусмотренных в Законе г. Москвы N 39 от 22 декабря 1999 г. «О ставках и льготах по налогу на прибыль». Согласно подп. «ж» п. 1 ст. 3 указанного Закона налогооблагаемая прибыль уменьшается (в пределах 5 процентов) на суммы взносов, направленных на благотворительные цели предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения. При этом получателями средств должны быть расположенные в Москве организации, прошедшие государственную регистрацию и вставшие на учет в налоговых органах города.

Подпунктом «а» п. 1 ст. 4 того же Закона установлена льгота, согласно которой сумма налога на прибыль уменьшается на сумму средств, направленных на реализацию целевой программы по развитию здравоохранения. Соответствующая программа на 2000 год утверждена Постановлением Московской городской Думы N 89 от 14 июля 2000 г.

Налог на имущество.

Законом РФ N 2030-1 от 13 декабря 1991 г. «О налоге на имущество предприятий» соответствующая льгота установлена для специализированных предприятий, производящих медицинские и ветеринарные иммунобиологические препараты, предназначенные для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями. Имущество таких организаций (их перечень утвержден Постановлением Правительства РФ N 1012 от 13 октября 1995 г.) не подлежит обложению данным налогом в силу подп. «о» ст. 4 указанного Закона.

Налог на добавленную стоимость.

С января 2001 года вступает в силу глава 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, предусматривающая ряд льгот по НДС, имеющих отношение к отраслям медицины и здравоохранения. До 1 июля 2001 г. указанная глава применяется с учетом особенностей, установленных ст. 13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, как и в настоящее время, будет освобождена от налогообложения реализация медицинских товаров. В отличие от действующего порядка, новая льгота распространяется только в отношении следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

• протезно-ортопедических изделий, сырья для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
• технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
• линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

С 01 января 2002 года к этому списку добавятся также:

• важнейшие и жизненно необходимые лекарственные средства, включая лекарства-субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, за исключением сырья (материалов) для их производства, витаминизированной и лечебно-профилактической продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно-крупяной промышленности, бытовых дезинфицирующих, инсектицидных и дератизирующих средств, подгузников, репеллентов, товаров ветеринарного назначения, тары и упаковки;
• важнейшие и жизненно необходимые изделия медицинского назначения;
• важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника.

При этом освобождены от НДС будут не все относящиеся к перечисленным группам товары, а только включенные в соответствующий перечень, который должен быть утвержден Правительством РФ.

Как и в настоящее время, с 2001 года не будут облагаться НДС медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета, также подпадают под эту льготу. Сейчас перечень медицинских услуг отсутствует. С января 2001 года для освобождения таких услуг от НДС будет необходимо, чтобы они были включены в перечень, приведенный в подп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, в соответствии с которым к медицинским услугам отнесены:

• услуги медицинских учреждений, определенные перечнем услуг, предоставляемых по обязательному медицинскому страхованию;
• услуги, оказываемые населению медицинскими и санитарно-профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
• услуги медицинских организаций по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;
• услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;
• услуги по изготовлению лекарственных средств аптечными учреждениями;
• услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного;
• услуги патолого-анатомических бюро;
• услуги медицинских учреждений, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;
• услуги по изготовлению и ремонту очковой оптики (за исключением солнцезащитной), ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий.

Следует обратить внимание на отсылочный характер некоторых пунктов перечня, в связи с чем эти пункты должны быть детализированы в соответствующих нормативных актах.

После вступления в силу второй части Налогового Кодекса РФ действующая в настоящее время льгота, установленная подпунктом «у» п. 1 ст. 5 Закона РФ N 1992-I от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость», утратит силу не полностью а будет до конца 2001 года применяться в части освобождения от НДС лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники.

Новой является льгота, освобождающая от НДС продукты питания, непосредственно произведенные организациями общественного питания и реализуемые ими столовым тех медицинских организаций, которые полностью или частично финансируются из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования (подп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ). Наряду с этим, как и прежде, не будут облагаться НДС реализуемые в указанных организациях продукты питания, произведенные столовыми этих организаций.

В соответствии с п. 3 ст. 20 Закона РФ N 2118-1от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» этим налогом не облагается стоимость лекарств и протезно-ортопедических изделий. В соответствии с п. 3 ст. 20 этого Закона налог с продаж устанавливается и вводится в действие законами субъекта РФ.

Законом г. Москвы N 14 от 17 марта 1999 г. «О налоге с продаж» в перечень товаров (работ, услуг), стоимость которых не облагается налогом с продаж, дополнительно включены также изделия медицинского назначения и все, кроме косметических, медицинские услуги населению. Детальный перечень приведен в Инструкции Управления МНС по г. Москве от 23 июня 1999 г. N 1 «О порядке исчисления и уплаты налога с продаж».

Алексей Александров, юрист пресс-службы компании «Гарант»

Алексей Александров, юрист пресс-службы компании «Гарант»

Вопрос недели: срок льготы по уплате налога на прибыль для медицинских и образовательных организаций

Вопрос: Есть ли информация о продлении льготы по налогу на прибыль в медицинских учреждениях (коммерческая структура). ООО находится в г.Перми.

Сообщаю Вам следующее:

Если организация, осуществляющая медицинскую деятельность, включенную в Перечень видов медицинской деятельности, утвержденный Правительством Российской Федерации, соблюдает условия, указанные в статье 284.1 НК РФ, в том числе по наличию процентного соотношения доходов, полученных от осуществления медицинской деятельности и учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, она вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль.

Законопроектов, продляющих срок освобождения от уплаты налога на прибыль, в СПС КонсультантПлюс не содержится.

Подборка документов из Систем КонсультантПлюс:

Документ 1.

Управление сообщает об условиях освобождения от уплаты налога на прибыль тех, кто лечит и учит.

Правительство Российской Федерации Постановлением от 10.11.2011 N 917 утвердило перечень видов образовательной и медицинской деятельности, занимаясь которыми организации имеют право не платить налог на прибыль (https://www.rg.ru/2011/11/16/postanovlenie-site-dok.html).

В него вошли 10 видов образовательной и 125 видов медицинской деятельности. Виды, не включенные в список, лишатся льготы, даже если будут соответствовать условиям статьи 284.1 НК РФ, дающей такое право.

Медицинские и образовательные организации освобождены от уплаты налога на прибыль на 9 лет — с 1 января 2011 года и до начала 2020 года.

Применение нулевой ставки допускается при соблюдении следующих условий:

— организации должны иметь соответствующую лицензию;

— доходы за налоговый период от образовательной или медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР должны составлять не менее 90 процентов всех доходов организации либо отсутствовать;

— в штате организации непрерывно должно числиться не менее 15 работников;

— в налоговом периоде должны отсутствовать операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Есть и еще одно условие: если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов.

При несоблюдении хотя бы одного из установленных условий с начала налогового периода будет применяться ставка в 20 процентов. Кроме того, будут начислены пени.

Для применения с 1 января 2011 года налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов организации в течение двух месяцев со дня официального опубликования перечня видов образовательной и медицинской деятельности, устанавливаемого Правительством Российской Федерации, но не позднее 31 декабря 2011 года вправе представить в налоговые органы заявление и копии лицензий на осуществление образовательной и(или) медицинской деятельности, выданных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если указанные заявления и документы представлены в налоговые органы до официального опубликования перечня, то повторного представления их организациями, которые удовлетворяют предусмотренным статьей 284.1 НК РФ критериям, не требуется.

Постановление Правительства Российской Федерации от 10 ноября 2011 г. N 917 «Об утверждении перечня видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций».

Опубликовано в «Российской газете» 16 ноября 2011 года. Вступает в силу 25 ноября 2011 года.

Документ 2.

Вопрос: О применении ставки 0% по налогу на прибыль организацией, осуществляющей медицинскую деятельность.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 июля 2018 г. N 03-03-07/49504

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения по вопросу применения организацией, осуществляющей медицинскую деятельность, налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

Порядок применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организациями, осуществляющими медицинскую деятельность, установлен статьей 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).

Согласно положениям пункта 1 статьи 284.1 НК РФ организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, установленных данной статьей НК РФ.

Для целей статьи 284.1 НК РФ медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917.

Доходы, не учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поименованы в статье 251 НК РФ. Указанный перечень доходов является исчерпывающим.

Таким образом, если организация, осуществляющая медицинскую деятельность, включенную в Перечень видов медицинской деятельности, утвержденный Правительством Российской Федерации, соблюдает условия, указанные в статье 284.1 НК РФ, в том числе по наличию процентного соотношения доходов, полученных от осуществления медицинской деятельности и учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций, она вправе применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль.

Ответ подготовил эксперт Систем КонсультантПлюс Земцова Елена Владиславовна

От налога на прибыль освободят не всех, кто лечит и учит

В скором времени все образовательные и медицинские учреждения точно узнают, имеют ли они право не платить налог на прибыль. Правительство РФ приняло долгожданный Перечень видов деятельности, при занятии которыми в организации применяется нулевая ставка. Не попавшие в этот список лишатся льготы, даже если будут соответствовать условиям статьи 284.1 НК РФ, дающей такое право. До принятия документа применялся временный порядок — окончательное решение было за налоговой инспекцией.

Медицинские и образовательные организации освобождены от уплаты налога на прибыль пока на 9 лет — с 1 января 2011 года и до начала 2020. Применение нулевой ставки допускается при соблюдении следующих условий:

• организации должны иметь соответствующую лицензию;
• доходы за налоговый период от образовательной или медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР должны составлять не менее 90 процентов всех доходов организации либо отсутствовать;
• в штате организации непрерывно должно числиться не менее 15 работников;
• в налоговом периоде должны отсутствовать операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Для медицинских организаций есть еще одно условие: не менее 50 процентов медицинского персонала должны иметь сертификат специалиста. При несоблюдении хотя бы одного из установленных условий с начала налогового периода будет применяться ставка в 20 процентов. Кроме того, будут начислены пени.

Отметим, что до утверждения Перечня окончательное решение по вопросу о нулевой ставке принимала ИФНС. С момента вступления в силу документа будут применять более четкие критерии. Организациям, которые им соответствуют, необходимо подать в налоговую инспекцию заявление и копию лицензии не позднее 30 ноября. Льготный режим будет применяться только в следующем году. Если указанные заявления и документы подавались до официального опубликования Перечня, то повторного представления не требуется.

Освобождение от налога на прибыль медицинских организаций станет бессрочным

Президент России подтвердил свою позицию, озвученную им ранее на форуме общероссийской общественной организации «Деловая Россия».

Оглашая свое Послание Федеральному собранию Владимир Путин предложил действующую до 1 января 2020 года льготу по освобождению от налога на прибыль медицинских организаций сделать бессрочной. Ранее подобную позицию он обозначил и на форуме «Деловой России».

В настоящее время особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, регулируются статьей 284.1 Налогового кодекса России (часть вторая). Согласно Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ статья 284.1 признается утратившей силу с 1 января 2020 года. Исходя из Послания данное ограничение будет снято.

По мнению главного редактора информационного портала Право-мед.ру Алексея Панова не исключено, что бессрочный характер льготы может расширить перечень тех условий, которые существуют сейчас:

— организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, присмотра и ухода за детьми и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой;

в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;

в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и производными финансовыми инструментами.

Но об этих изменениях должно быть известно заранее, так что заинтересованные медицинские организации смогут к ним своевременно подготовиться.

Налогообложение медицинского бизнеса

С момента государственной регистрации частного медицинского центра в качестве юридического лица он становится налогоплательщиком с возникновением обязанностей, предусмотренных Налоговым кодексом.

Для частного медицинского центра может быть применена упрощенная система налогообложения (УСНО) или общая система налогообложения.

УСНО использует различные объекты налогообложения. Их, согласно статье 346.14 Налогового кодекса, всего два:

При выборе частным медицинским центром объектом налогообложения «Доходы», сумма налога определяется как полученный доход, умноженный на ставку налога, равную 6 процентов.

При выборе объектом налогообложения «Доходы минус расходы» сумма налога определяется как разницу между доходами и расходами умноженная на ставку налога, равную 15 процентов.

Выбирая один из объектов налогообложения, частному медицинскому центру целесообразно учитывать такое понятие, как «затратность».

Если используется арендованное помещение и арендованное оборудование, т. е. имеет место постоянные и обоснованно возникающие материальные издержки, то предпочтительнее выбрать объект налогообложения «Доходы минус расходы».

В том же случае, если помещение, оборудование находится в собственности и крупных расходов не ожидается, то при применении УСНО целесообразнее выбрать объект налогообложения «Доходы».

Общая система налогообложения (объект налогообложения доходы минус расходы) интересна тем, что с 1 января 2011 года налогоплательщиком может быть применена ставка 0 по уплате налогу на прибыль организациями, осуществляющими медицинскую деятельность по Перечню видов медицинской деятельности, установленному Правительством Российской Федерации.

Условия применения налоговой ставки 0 процентов:

• если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• если доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности учитываемые при определении налоговой базы составляют не менее 90 процентов ее доходов либо
• если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;
• если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
• если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Данная льгота может быть применена по 31 декабря 2019 года.

В правительстве одобрен законопроект о постоянной нулевой ставке по налогу на прибыль для медорганизаций

Правительственная комиссия по законопроектной деятельности одобрила с учетом состоявшегося обсуждения законопроект об изменениях в законодательстве о налогах и сборах. Одна из поправок устанавливает на постоянной основе нулевую ставку по налогу на прибыль для образовательных и медицинских организаций.

«Законопроект подготовлен Минфином в целях реализации отдельных положений Послания Президента России Федеральному собранию от 20 февраля 2019 года и основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2019 год и плановый период 2020 и 2021 годов», – говорится в сообщении пресс-службы правительства.

В январе этого года уполномоченный при Президенте России по защите прав предпринимателей Борис Титов обратился к председателю правительства Дмитрию Медведеву с просьбой сохранить для медицинских организаций нулевую ставку по налогу на прибыль, действующую до 1 января 2020 г. Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций был утвержден Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917.

Налоговая льгота для медицинских организаций, установленная в 2011 г., благотворно сказалась на развитии рынка платных медицинских услуг: до 2017 г. он рос ежегодно в среднем на 10%. Борис Титов попросил Дмитрия Медведева учесть это и инициировать продление льготы – в целях выполнения национального проекта «Здравоохранение».

Работодатель оплатил медуслуги за работников: как быть с НДФЛ и налогом на прибыль

Налог на доходы физических лиц

Перечень доходов физлиц, которые не облагаются НДФЛ, приведен в статье 217 НК РФ. В частности, в пункте 10 данной статьи упомянуты суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам. Эти суммы не облагаются НДФЛ, если перечислены за счет средств, оставшихся у организации после уплаты налога на прибыль. В противном случае (т.е. если организация оплачивает медуслуги за счет иных средств) НДФЛ следует удержать.

Бесплатно рассчитать зарплату, взносы и НДФЛ в веб‑сервисе

Налог на прибыль

На основании пункта 16 статьи 255 НК РФ расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников, можно отнести к расходам на оплату труда. Но только в том случае, если такие договоры оформлены на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности. При этом данные затраты учитываются в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В каком случае оплата медуслуг для работников не облагается НДФЛ и уменьшает налог на прибыль

Организация оплачивает медицинские услуги, оказанные ее работникам. Облагается ли стоимость таких услуг НДФЛ ? И можно ли учесть такие расходы при расчете налога на прибыль ? На эти вопросы Минфин ответил в письме от 25.11.19 № 03-04-06/91984.

Авторы письма напоминают положения пункта 10 статьи 217 НК РФ. Согласно указанной норме, от обложения НДФЛ освобождены суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости. Указанные суммы не облагаются НДФЛ при соблюдении следующих условий:

• медицинские услуги оплачены за счет средств, оставшихся у организации после уплаты налога на прибыль;
• средства перечисляются по безналичному расчету напрямую медицинским организациям; зачисляются на банковский счет работника или же выдаются наличными работнику (членам его семьи, родителям, законным представителям).

В случае несоблюдения перечисленных условий, стоимость медуслуг облагается НДФЛ в общем порядке.

Бесплатно рассчитать зарплату, взносы и НДФЛ в веб‑сервисе

Налог на прибыль

Согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ, в составе расходов на оплату труда можно списать затраты работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников. Но это возможно только в том случае, если договоры оформлены на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности.

Налог на прибыль медицинских учреждений

Минфин России в письмах от 6 июля 2018 г. № 03-03-06/1/47231 и от 2 июля 2018 г. № 03-03-06/1/45429 ответил на вопрос об обложении налогом на прибыль при непредставлении организацией, осуществляющей медицинскую деятельность, сведений в налоговый орган в целях применения ставки 0 %.

Сообщается, что организация, осуществляющая медицинскую деятельность, вправе применять налоговую ставку в размере 0 % только при соблюдении следующих условий:

• наличие лицензии;
• доходы организации от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 статьи 284.1, составляют не менее 90 процентов общих доходов;
• численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, составляет не менее 50 процентов от общего числа работников;
• общая численность персонала составляет не менее 15 человек;
• организация не совершает операций с векселями и производными финансовыми инструментами.